Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ДП «» (далі – Підприємство) щодо оподаткування податком на прибуток операцій зі списання з балансу державного підприємства або передачі ОСББ багатоквартирних будинків або їх часток у разі невідповідності критеріям визнання активом та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Підприємство засновано на державній власності та належить до сфери управління «». Розмір державної частки у статутному капіталі становить 100 відсотків. Основною метою діяльності Підприємства відповідно до статуту є обслуговування та утримання в належному технічному та санітарному стані багатоквартирних будинків та гуртожитків «», іншого житлового та нежитлового фонду, об’єктів соціального призначення, забезпечення надання житлово-комунальних послуг та отримання прибутку від провадження господарської діяльності.
У момент створення Підприємства на його баланс було передано майно, в тому числі 16 багатоквартирних житлових будинків. Дане майно в балансі відображено у складі необоротних активів (основних засобів) та додаткового капіталу Підприємства. Статутом Підприємства передбачено право списувати нерухоме майно з балансу у порядку та на умовах, визначених законодавством.
Разом з тим:
- у 3-х будинках відсутнє державне майно, на яке за державою в особі
«» було б зареєстровано право власності;
- у 13-ти будинках частка державного майна, на яке за державою в особі
«» зареєстровано право власності, складає від 96 кв. м до 1300,8
кв.м.
На даний час Підприємство по 14 з вищезазначених будинків надає послуги утримання будинків і споруд та прибудинкових територій, по 1 – послугу з управління багатоквартирними будинками. Крім цього, ще по одному з вищезазначених будинків мешканці створили ОСББ, в результаті чого з листопада 2023 року Підприємство припинило обслуговувати даний будинок, але продовжує обліковувати його на балансі.
Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування податком на прибуток операцій зі списання з балансу Підприємства або передачі ОСББ багатоквартирних будинків або їх часток у разі невідповідності критеріям визнання активом з урахуванням положень Порядку списання з балансу багатоквартирних будинків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2016 № 301 (далі – Порядок).
Закон України від 14 травня 2015 року № 417-VIII «Про особливості здійснення права власності у багатоквартирному будинку» (далі – Закон) визначає особливості здійснення права власності у багатоквартирному будинку, регулює правові, організаційні та економічні відносини, пов'язані з реалізацією прав та виконанням обов'язків співвласників багатоквартирного будинку щодо його утримання та управління.
Відповідно до п. 5 частини першої ст. 1 Закону співвласник багатоквартирного будинку (далі – співвласник) – власник квартири або нежитлового приміщення у багатоквартирному будинку.
Власники квартир та нежитлових приміщень є співвласниками спільного майна багатоквартирного будинку (частина друга ст. 4 Закону).
Згідно з п. 3 Порядку списання багатоквартирних будинків, у яких розташовані квартири та нежитлові приміщення приватної та інших форм власності, з балансу міністерств, інших центральних органів виконавчої влади (зокрема із спеціальним статусом), органів місцевого самоврядування, державних та комунальних підприємств, установ, організацій, а також господарських товариств, інших господарських організацій та підприємств, створених внаслідок приватизації або корпоратизації державних або комунальних підприємств щодо багатоквартирних будинків, які не увійшли до статутного капіталу таких господарських товариств та перебувають у них на балансі (обліку) як об'єкти державної або комунальної власності (далі - балансоутримувач), здійснюється на підставі прийнятого ними рішення про списання багатоквартирного будинку (абзац перший п. 3 Порядку).
У разі коли балансоутримувачем є державне підприємство, установа, організація, що належить до сфери управління міністерства або іншого центрального органу виконавчої влади (зокрема із спеціальним статусом), комунальне підприємство, установа, організація, що належить до сфери управління органу місцевого самоврядування, або господарське товариство, інша господарська організація чи підприємство, створене внаслідок приватизації або корпоратизації державних або комунальних підприємств щодо багатоквартирних будинків, які не увійшли до статутного капіталу таких господарських товариств та перебувають у них на балансі (обліку) як об'єкти державної або комунальної власності, рішення про списання багатоквартирного будинку погоджується з відповідним суб'єктом управління, до сфери управління якого належав такий будинок, органом місцевого самоврядування (абзац другий п. 3 Порядку).
Списання багатоквартирного будинку з балансу може бути ініційоване також особою (особами), якій (яким) на праві приватної власності належить (належать) приміщення у такому будинку, та/або об'єднанням співвласників багатоквартирного будинку (асоціацією об'єднань співвласників багатоквартирного будинку), утвореним у такому будинку, шляхом надсилання балансоутримувачу повідомлення у паперовій або електронній формі та копій документів, що відповідно до законодавства підтверджують належність особі (особам) відповідного (відповідних) приміщення (приміщень) на праві приватної власності, та/або документів, що відповідно до законодавства підтверджують утворення у будинку об'єднання співвласників багатоквартирного будинку (асоціації об'єднань співвласників багатоквартирного будинку) відповідно (абзац четвертий п. 3 Порядку).
Списання багатоквартирного будинку з балансу здійснюється його балансоутримувачем на підставі прийнятого ним розпорядчого документа (далі - розпорядчий документ) (п. 3 Порядку).
Відповідно до абзацу другого частини першої ст. 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) активи – ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
Пунктом 33 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.
Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів встановлені ст. 138 Кодексу.
Згідно з п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема:
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.
Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема:
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів та/або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Відповідно до п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі- продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Таким чином, у разі списання об’єкта житлового комплексу (багатоквартирного будинку), якщо такий об’єкт є основним засобом, за рішенням Підприємства, що належить до сфери управління міністерства або іншого центрального органу виконавчої влади (зокрема із спеціальним статусом), з балансу Підприємства згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 20 квітня 2016 року № 301, виникають різниці для коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, передбачені п. 138.1, п. 138.2 ст. 138 Кодексу.
Отже, у разі списання з балансу Підприємства або передачі ОСББ багатоквартирного будинку або його частки у разі невідповідності критеріям визнання активом, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів – багатоквартирного будинку, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів – багатоквартирного будинку, визначеної з урахуванням положень ст. 138 Кодексу.
Водночас зазначаємо, що відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Отже, у разі якщо, під час передачі багатоквартирного будинку з балансу Підприємства, яке є його балансоутримувачем та не виступає власником такого будинку, до ОСББ в статусі неприбуткової організації для його утримання та експлуатації (перехід права власності на такий будинок до ОСББ не відбувається), різниця для коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, передбачена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, у Підприємства не виникає.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
