Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства, щодо можливості погашення податкового боргу з інших податків за рахунок бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено в зверненні, Підприємство має податковий борг з податкових зобов’язань за 2021–2022 роки. Станом на 1 липня 2024 року у підприємства сформовано залишок від’ємного значення з ПДВ в сумі ____ гривень. З загальної суми від’ємного значення обліковується сума в розмірі ____ грн, яка сформована платником за операцією з придбання об’єкту нерухомості в місті ____ (об’єкт не пошкоджено та придатне до експлуатації).
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо можливості погашення податкових зобов’язань (боргу) з інших податків за рахунок відшкодування ПДВ шляхом подання Додатку 4 (Д4) до декларації з ПДВ, вказавши коди класифікації та податковий борг з яких податків можливо погасити таким чином.
Відповідно до пункту 200.1 статті 200 розділу V Кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Згідно з пунктом 200.4 статті 200 розділу V Кодексу при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V Кодексу, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Платники податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України «Про санкції», прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій не мають права на отримання бюджетного відшкодування суми від’ємного значення.
Суми такого від’ємного значення зараховуються у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу – до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункт 200.41 статті 200 розділу V Кодексу).
Не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення, до розрахунку якої включено суми податку, сплачені отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг, які використані або будуть використані в операціях з першого постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта житлової нерухомості.
Суми такого від’ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення податковими зобов’язаннями (пункт 200.42 статті 200 розділу V Кодексу).
Відповідно до підпункту 69.29 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, суми ПДВ, включені до складу податкового кредиту при здійсненні операцій з придбання товарів, які у подальшому були знищені, (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування.
Такі суми ПДВ зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення за рахунок податкових зобов’язань.
Згідно з підпунктом «в» пункту 87.1 статті 87 розділу ІІ Кодексу суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) є джерелом сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу до Державного бюджету України.
Відповідно до пункту 200.7 статті 200 розділуV Кодексу платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації з ПДВ, форму та порядок заповнення яких затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).
Зокрема, бюджетне відшкодування, визначене у декларації за звітний (податковий) період (рядок 20.2 декларації з ПДВ) у сумі, зазначеній у рядку 20.2.2, може бути враховано в рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.
Перелік загальнодержавних податків і зборів визначено статтею 9 розділу І Кодексу. Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 року № 2456–VI (зі змінами та доповненнями, далі – Бюджетний кодекс).
Отже, підпунктом «б» пункту 200.4 статті 200 розділу V Кодексу передбачено, що зарахування сум бюджетного відшкодування з ПДВ у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу можливе лише по податках, які відповідно до положень статті 29 розділу ІІ Бюджетного кодексу сплачуються до Державного бюджету у повному обсязі.
Зарахування сум бюджетного відшкодування Кодексу у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з платежів, надходження яких розподіляються у пропорціях як до державного, так і до місцевих бюджетів, положеннями Кодексу не передбачено.
Статтею 29 розділу ІІ Бюджетного кодексу визначено перелік податків, зборів та інших платежів, що включаються до складу доходів Державного бюджету України. Класифікацію доходів бюджету, згідно з якою встановлено коди та найменування податків та зборів визначено Наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» зі змінами та доповненнями.
Так, до доходів які в повному обсязі сплачуються до Державного бюджету належать, зокрема:
– військовий збір (КБК 11011000);
– податок на додану вартість (КБК 14010100, 14060100);
акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (крім акцизного податку, визначеного пунктом 1 частини третьої статті 29 та пунктом 6 частини першої статті 66 розділу ІІ Кодексу) (КБК 14020000);
– податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності (КБК 11020100);
– рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України (КБК 13060000);
– рентна плата за транспортування нафти та нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами територією України (КБК 13080200);
– рентна плата за транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України (КБК 13080300).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
