Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків зазначив, що (…) року фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку було перераховано (…) грн на рахунок (…) (далі – ТОВ) для участі в аукціоні (призначення платежу: перерахування гарантійного внеску для участі в торгах № (…), без ПДВ).
За результатами аукціону, фізичною особою – підприємцем було виграно декілька лотів. По невиграним лотам ТОВ повернула на рахунок фізичної особи – підприємця гарантійний внесок (сума повернення: (…) грн; дата повернення: (…); призначення платежу: повернення гарантійного внеску учаснику торгів з продажу необробленої деревини № (…) по невиграним лотам, згідно п. 10.4 Регламенту з організації біржових торгів. Без ПДВ).
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи необхідно включати вищенаведену суму повернення гарантійного внеску в дохід фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку?
Згідно з п. 11 розділу III Порядку проведення цільових аукціонів з продажу майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 22.05.2017 № 518 (далі – Порядок), зокрема, фізична особа, яка виявила бажання зареєструватись як учасник цільового аукціону, сплачує реєстраційний внесок, розмір якого встановлюється організатором аукціону і не може перевищувати одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а також вносить гарантійний внесок у розмірі 10 відс. початкової ціни лота.
Пунктом 17 розділу III Порядку визначено, що учасникам цільового аукціону, які не були визнані переможцями, гарантійний внесок повертається протягом п’яти банківських днів з дня підписання протоколу про проведення цільового аукціону, за вирахуванням платежів за банківські перекази.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).
Крім того, згідно з п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці, зокрема платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.
Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Разом з тим для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).
Крім того, п. 296.3 ст. 296 Кодексу встановлено, що платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Дані обліку використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 із змінами.
Таким чином, якщо кошти, які були направлені фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку як гарантійні внески для участі в аукціоні, повертаються такому платнику єдиного податку, то сума повернутих коштів не включаються до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку за умови, що такі кошти попередньо вже були відображені у обліку і у платіжній інструкції зазначено призначення платежу «повернення гарантійних внесків».
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
