Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо питань оподаткування позики, отриманої від закритого недиверсифікованого венчурного корпоративного інвестиційного фонду, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомляє, що є платником податку на прибуток та веде бухгалтерський облік за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.
Товариство залучає оборотні кошти на основі оплатності від закритого недиверсифікованого венчурного корпоративного інвестиційного фонду на підставі договору позики. В свою чергу венчурний корпоративний інвестиційний фонд є одним із засновників товариства із часткою 10% статутного капіталу. При цьому венчурний корпоративний інвестиційний фонд надає кошти у позику на поворотній основі на визначений строк зі сплатою процентів.
Враховуючи викладене вище, заявник запитує:
1. Чи передбачені Кодексом різниці для коригування фінансового результату до оподаткування нарахованих відсотків за отриманою позикою юридичною особою-платником податку від закритого недиверсифікованого венчурного корпоративного інвестиційного фонду, що володіє не менш як 10% корпоративних прав такої юридичної особи?
2. Який порядок оподаткування податком на прибуток у юридичної особи – платника податку (позичальника) на загальній системі оподаткування відсотків за отриманою позикою від закритого недиверсифікованого венчурного корпоративного інвестиційного фонду, що володіє не менш як 10% корпоративних прав такої юридичної особи та не є фінансовою установою?
Щодо питань 1-2
Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.
Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування по операціях зі сплати відсотків за позиками, що надані резидентами.
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування і, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Отже, питання порядку врахування у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування витрат на сплату відсотків за позиками, що надані інвестиційними фондами - резидентами, належать до компетенції Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
