Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є громадянином . У 2010 році платник податків став власником квартири в Україні на підставі договору дарування. Тобто, платник податків володіє цією нерухомістю понад три роки.
У 2024 рокі платник податків планує продати квартиру фізичній особі громадянину та резиденту України.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Яким чином буде оподатковуватись податком на доходи фізичних осіб дохід платника податків (нерезидента) від продажу квартири в Україні, якщо це буде перший продаж нерухомості протягом календарного року?
2. Яким чином буде оподатковуватись військовим збором дохід платника податків (нерезидента) від продажу квартири в Україні, якщо це буде перший продаж нерухомості протягом календарного року?
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні.
Порядок оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 170.10 ст. 170 ПКУ, згідно з п.п. 170.10.1 якого доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV ПКУ для нерезидентів).
Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 ПКУ, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ.
Також доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця, визначено ст. 172 ПКУ.
Відповідно до п. 172.1 ст. 172 ПКУ не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну):
житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об'єкт незавершеного будівництва таких об’єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці);
земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення;
земельної ділянки сільськогосподарського призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, що перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину.
Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років не поширюється на майно, отримане платником податку у спадщину.
Водночас відповідно до п. 172.9 ст. 172 ПКУ дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами –нерезидентами, оподатковується згідно із ст. 172 ПКУ в порядку, встановленому для резидентів, за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Крім того, п. 172.10 ст. 172 ПКУ передбачено, що продаж резидентами та нерезидентами успадкованого (отриманого в подарунок) об'єкта нерухомості, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості підлягає оподаткуванню згідно із положеннями ст. 172 ПКУ.
Враховуючи зазначене, дохід, отриманий фізичною особою – нерезидентом від продажу один раз протягом звітного податкового року об'єкта нерухомості, зазначеного у п. 172.1 ст. 172 ПКУ (квартири), не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.
Разом з тим дохід, отриманий від продажу другого та третього об’єкта нерухомого майна, зазначеного у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс., та військовим збором 1,5 відс., незалежно від того, що майно перебуває у власності платника податку більше трьох років та отримано у спадщину.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
