Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У зверненні платник податків зазначає, що він є фізичною особою – підприємцем та планує здійснювати діяльність з продажу електронних сигарет та подібних персональних електронних випаровувальних пристроїв (Вейпів), а також супутних товарів (в т.ч. рідин) на спрощеній системі оподаткування другої групи. Згідно класифікатора УКТЗЕД це охоплюватиме наступні коди товарів: 8543400000, 3302109000, 2905450000, 2939790000, 8543709000, 8479899790.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи може платник обрати другу групу спрощеної системи оподаткування для здійснення торгівлі електронними сигаретами та подібними персональними електронними випаровувальними пристроями (Вейпами)?
2. Якщо так, чи виникає у мене обов’язок ведення товарного обліку при продажу електронних сигарет (Вейпів)?
3. Чи можу платник обрати другу групу спрощеної системи оподаткування для здійснення торгівлі рідинами для електронних сигарет (Вейпів) згідно вищевказаних кодів УКТЗЕД?
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним визначено Законом України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», із змінами (далі – Закон № 481).
Законом № 481 визначено перелік видів діяльності, які здійснюються на підставі ліцензії, зокрема, виробництво і обіг тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Підпунктом 14.1.563 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.
Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.564 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п. 215.1 ст. 215 ПКУ рідини, що використовуються в електронних сигаретах належать до підакцизних товарів.
Підпунктом 215.3.31 п. 215.3 ст. 215 ПКУ на товар з кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90 та описом «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях» встановлено ставку акцизного податку.
Отже, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, належать до підакцизних товарів.
Щодо належності електронних сигарет до підакцизних товарів, повідомляємо таке.
Підставою для віднесення товару до підакцизного є відповідність коду товару згідно з УКТ ЗЕД та його опису коду згідно з УКТ ЗЕД та опису товару, наведеному у п. 215.3 ст. 215 ПКУ.
Електронні сигарети та подібні персональні електронні випаровувальні пристрої класифікуються в товарній позиції 8543 за кодом 8543 40 00 00.
Згідно з Поясненнями до товарної позиції 8543 (Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженими наказом Державної митної служби України від 14 грудня 2022 року № 543 зі змінами) до цієї товарної позиції включаються, серед іншого (inter alia):
(11) Електронні сигарети та подібні персональні електронні випаровувальні пристрої.
Ця група охоплює:
(i) пристрої, широко відомі як «електронні сигарети», які нагрівають і випаровують рідину або розчини, які користувач безпосередньо вдихає, підпозиції 2404 12 або 2404 19, з нікотином або без нього;
(ii) інші подібні персональні електричні випаровувачі, такі як системи з електричним нагріванням тютюну (EHTS), ультразвукові вібраційні пристрої тощо, які створюють аерозоль із тютюнових виробів (товарів товарної підпозиції 2404 11) або інших продуктів, що містять нікотин, або тютюн чи замінники нікотину (продукти товарної підпозиції 2404 12 або 2404 19), призначені для інгаляції без горіння.
«Це пристрої з електричним приводом, які працюють без використання горіння, виробляючи аерозоль для безпосереднього вдихання користувачем через мундштук. Вони містять спеціальні електричні або електронні компоненти, такі як нагрівальний елемент (наприклад, розпилювач) або ультразвуковий вібратор тощо, які дозволяють пристрою генерувати аерозоль із рідини, розчину, гелю, тютюнової пробки чи іншого продукту, призначеного для використання в пристрої. Вони можуть нагадувати вироби для паління різної форми (наприклад, сигарети, сигари, люльки для куріння чи водопровідні трубки), або вони можуть нагадувати повсякденні предмети, такі як ручка чи флеш-накопичувач USB тощо. Ці вироби призначені для повторного заправлення або використання змінних картриджів, тютюнових заглушок тощо».
До цієї товарної позиції не включаються:
(a) Одноразові електронні сигарети (disposable e-cigarettes) та подібні одноразові персональні електричні випаровувачі, які містять продукт, призначений для вдихання без згоряння (наприклад, електронні рідини, гелі), у корпусі та утилізуються після вичерпання продукту або розрядки батареї (не призначені для заправки або заряджання) (товарна позиція 2404);
(b) картриджі або резервуари, які містять рідини або розчини, незалежно від того, мають вони інші компоненти (наприклад, нагрівальні елементи або "розпилювачі"), призначені для використання в електронних сигаретах або аналогічних персональних електронних випарних пристроях (товарна позиція 2404).
Згідно з поясненнями до товарної позиції 2404 до цієї товарної позиції включаються:
(A) Продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн, нікотин, замінники тютюну та нікотину, що призначені для вдихання без горіння, як визначено у примітці 3 до цієї групи.
Ці продукти включають, серед іншого (inter alia):
(1) розчини, що містять нікотин, призначені для використання в електронних сигаретах або аналогічних персональних електричних випарних пристроях;
(5) одноразові електронні сигарети (одноразові е-сигарети) та аналогічні одноразові персональні електричні випарні пристрої містять продукт (наприклад, рідину для електронних сигарет, гель), призначений для вдихання без спалювання та вбудований у корпус механізм доставки продукту. Одноразові електронні сигарети призначені для утилізації після використання продукту для вдихання або після розряджання акумулятора (тобто вони не призначені для заправки рідиною, гелем тощо або для підзарядки акумулятора).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Разом з тим умови, відповідно до яких фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зазначені у п. 291.5 ст. 291 ПКУ.
Нормами п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ визначено види діяльності, які не дають права суб’єктам господарювання (фізичним особам – підприємцям) бути платниками єдиного податку.
Так, частиною третьої п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).
Відповідно до абзаців першого – другого п. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 ПКУ.
Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет (абзац четвертий п. 296.1 ст. 296 ПКУ).
Згідно з абзацом першим п. 296.1 ст. 296 ПКУ фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.
Враховуючи зазначене, оскільки рідини, які використовуються в електронних сигаретах, належать до підакцизних товарі, то фізичні особи – підприємці не мають права здійснювати їх продаж на спрощеній системі оподаткування.
При цьому правомірність продажу електронних сигарет на спрощеній системі оподаткування можливо лише після встановлення належності цих сигарет до підакцизних товарів. Оскільки Вами не зазначено їх коди згідно з УКТ ЗЕД та опис, то відсутня можливість надати більш конкретну відповідь.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
