Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України (далі – ДПС) у зв’язку із надходженням звернення Товариства, про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.
Відповідно до звернення, Товариство звернулось до контролюючого органу із наступними питаннями (в контексті звернення):
1. Чи підпадає під фіскалізацію інвойс згідно із вимогами податкового
законодавства?
2. Яким чином має відбуватись фіскалізація інвойсу згідно з вимогами
податкового законодавства? Якщо наприклад, 2 касира працюють у різні
зміни, один касир сформував та відправив інвойс на оплату, а
фактично оплата пройшла у зміну другого касира. Як можна
фіскалізувати оплату та накласти електронний підпис касира у разі не
його зміни та у разі якщо зміна у момент сплати взагалі не відкрита
наприклад : якщо клієнт сплачує вночі)?
3. Яким чином може бути реалізоване автоматичне закриття зміни, з
урахуванням автоматичного відкриття зміни та без?
4. Чи може банк використовувати функціонал автоматичного закриття зміни
ПРРО, який описано в інструкції Керівництво користувача ПРРО ДПС
(Android та IOS)?
Щодо питання 1, 2
Звертаємо увагу Товариства, що відповідно до статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання, яка повинна містити конкретні роз’яснення такому платнику щодо практичної форми та/або моделі його поведінки у визначеному колі податкових правовідносин. При цьому, надаючи податкову консультацію, контролюючий орган не встановлює (змінює чи припиняє) відповідну норму законодавства, а лише надає роз’яснення щодо практичного її застосування. Метою податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування. Податкова консультація обов’язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.
Звертаємо увагу, що ДПС, в межах надання індивідуальної податкової консультації, як практичної допомоги платнику податків, наділена повноваженнями визначати коло обов’язків щодо виконання конкретних норм податкового та пов’язаного з ним законодавства, лише стосовно платника податків, який звернувся із зверненням про отримання індивідуальної податкової консультації та в розрізі приведених ним фактичних обставин їх застосування.
Питання 1 та 2 звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації не мають практичного застосування для Товариства.
Наголошуємо, що кожен суб’єкт господарювання має право самостійно звернутись до контролюючого органу з метою отримання допомоги щодо практичного застосування податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган.
Щодо питання 3, 4
Відносини у сфері застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – ПРРО) встановлені Законом України від 06 липня 1995 року
№ 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).
Пунктом 7 статті 3 Закону № 265, зокрема встановлено, що передача інформації від ПРРО до ДПС по дротових або бездротових каналах зв’язку забезпечується з використанням кваліфікованого електронного підпису, кваліфікованої електронної позначки часу з дотриманням вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (далі – Закон № 2155) та/або інших дозволених в Україні засобів захисту інформації, передбачених законодавством. При цьому застосування удосконаленого електронного підпису та/або удосконаленої електронної печатки є достатнім для застосування в ПРРО.
Статтею 13 Закону № 265 встановлено, що для застосування в ПРРО може використовуватися удосконалена електронна печатка юридичної особи, фізичної особи – підприємця, створювачем якої є така особа.
Правові та організаційні засади здійснення електронної ідентифікації визначені Законом № 2155.
Згідно із частиною другою статті 111 Закону № 2155 користувачі послуг електронної ідентифікації зобов’язані, зокрема, забезпечувати конфіденційність та неможливість несанкціонованого доступу інших осіб до засобу електронної ідентифікації.
Кваліфікований електронний підпис має таку саму юридичну силу, як і власноручний підпис, та має презумпцію його відповідності власноручному підпису (частина шоста статті 18 Закону № 2155).
Кваліфікована електронна печатка має презумпцію цілісності електронних даних і достовірності походження електронних даних, з якими вона пов’язана (частина сьома статті 18 Закону № 2155).
Порядок реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.06.2020 № 317 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 року № 547», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2020 за № 635/34918 (далі – Порядок), який розроблений відповідно до статті 7 Закону № 265.
Пунктом 7 розділу ІІ Порядку встановлено, що дані сертифікатів електронних підписів та/або печаток, що використовуються такими ПРРО, вносяться до Реєстру ПРРО (далі – Реєстр) на підставі поданих суб’єктами господарювання в електронній формі повідомлень про надання інформації щодо кваліфікованих/удосконалених сертифікатів відкритих ключів, які застосовуються в ПРРО за формою № 5-ПРРО.
Особа може здійснювати розрахункові операції на ПРРО з використанням електронного підпису такої особи або електронної печатки суб’єкта господарювання, на якого зареєстровано ПРРО, після внесення даних про сертифікати до Реєстру згідно з Порядком за умови дійсності відповідного сертифіката відкритого ключа.
Згідно з пунктом 2 розділу IV Порядку ПРРО може застосовуватись лише в тій господарській одиниці, дані про яку внесені до Реєстру щодо такого ПРРО.
ПРРО може бути встановлений та застосовуватися лише на пристрої, що належить суб’єкту господарювання на праві власності, володіння, користування, на якого зареєстровано ПРРО. Розрахункові операції на такому ПРРО можуть проводити лише ті особи, сертифікати електронних підписів та/або печаток яких внесені до Реєстру щодо такого ПРРО.
Використання у ПРРО кваліфікованої або удосконаленої електронної печатки можливе за умови доступу до особистого ключа печатки лише створювача (уповноваженого представника створювача) електронної печатки та захисту такого ключа від несанкціонованого доступу інших осіб, та з дотриманням вимог Закону № 2155 та Закону України від 22 травня 2003 року № 851-ІV «Про електронні документи та електронний документообіг».
Згідно з пунктом 6 розділу IV Порядку протягом робочої зміни ПРРО працює в режимі онлайн-обміну даними із фіскальним сервером та у цьому режимі забезпечує одноразове занесення до фіскального сервера даних про кожну окремо розрахункову операцію, виконану у готівковій та/або в безготівковій формі, у вигляді даних електронного розрахункового документа встановленої форми із належним підписанням таких даних.
Пунктом 5 розділу IV Порядку встановлено, що на одному ПРРО може бути відкрита одночасно лише одна зміна.
Протягом однієї зміни може бути сформовано один фіскальний звітний чек/фіскальний звіт.
Протягом дня дозволяється відкрити нову зміну за умови закриття попередньої.
Отже, проведення розрахункових операцій та передача даних до фіскального сервера здійснюються з використанням електронного підпису особи, уповноваженої проводити розрахункові операції через ПРРО, або електронної печатки суб’єкта господарювання, на якого зареєстровано ПРРО, після внесення даних про сертифікати відкритого ключа до Реєстру.
При цьому мають виконуватись умови, за яких не відбувається компрометація особистого ключа, забезпечується захист від використання іншими особами та доступ до такого ключа виключно підписувачем чи створювачем (уповноваженим представником створювача) з дотриманням вимог Закону № 2155.
Використання особистого ключа електронного підпису іншої особи ніж підписувач призводить до компрометації особистого ключа у розумінні Закону № 2155.
Режим автозакриття зміни, що наявний у ПРРО від ДПС відповідає вимогам, встановленим Порядком. Автоматичне закриття зміни на ПРРО виконується тільки для ПРРО, на якому відкрита зміна авторизованим користувачем, та лише за умови, що ПРРО знаходиться в активному стані, тобто програмне забезпечення ПРРО не повинно бути закритим.
За вказаних умов та за наявності відповідного налаштування на ПРРО відбувається автоматичне закриття зміни.
Опис налаштування режиму автоматичного закриття зміни, що міститься у керівництві користувача, який розміщено у банері «Програмні РРО» на вебпорталі ДПС (https://tax.gov.ua/baneryi/programni-rro/kerivnitstvo- koristuvacha), застосовний для ПРРО від ДПС відповідно до його версій (Android, iOS, Windows).
Для проведення розрахункових операцій суб’єкт господарювання може розробити власний ПРРО та реалізувати у ньому необхідні для роботи налаштування за умови, що функціонал такого ПРРО відповідає законодавчим вимогам та вимогам відповідних підзаконних нормативно-правових актів.
У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію та діє в межах законодавства яке було чинним на момент надання такої консультації.
