Державна податкова служба України розглянула звернення фізичноїособи – підприємця … (далі – Підприємець) від … № … (вх. ДПС № … від …) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.
Підприємець перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку другої групи).
Підприємець у зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних запитань:
На яких підставах Підприємець – платник єдиного податку другої групи може здійснювати у місті, селі, селищі приймання від населення металобрухту без застосування реєстратора розрахункових операцій (далі – РРО) відповідно до постанови Кабінету міністрів України від 23 серпня 2000 № 1336 Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»?
2. Яким документом відображаються готівкові розрахунки з фізичними особами при прийманні від них металобрухту?
3. Чи повинна Підприємець сплачувати податок з доходів фізичних осіб та військовий збір з суми коштів, отриманих платником податку (фізичною особою) за здані (продані) ним брухт чорних металів, брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні, залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю?
Щодо питання 1 та 2
Правові засади застосування РРО/ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).
Преамбулою Закону № 265 визначено, що встановлення норм щодо незастосування РРО/ПРРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.
Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі.
Статтею 10 Закону № 265 визначено, що перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахунки без застосування РРО/ПРРО з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, а також граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), при перевищенні якого застосування РРО/ПРРО є обов’язковим, встановлюються Кабінетом Міністрів України за поданням центральних органів виконавчої влади, що забезпечують формування державної економічної політики, формування та реалізацію державної фінансової політики.
Постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 № 1336 «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» затверджено Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування РРО/ПРРО з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій (далі – Перелік).
Пунктом 19 Переліку визначено, що приймання від населення вторинної сировини та металобрухту дозволено проводити з використанням розрахункової книжки та книги обліку розрахункових операцій.
Слід зазначити, що відповідно до частини десятої статті 4 Закону України від 05.05.1999 року № 619-XIV «Про металобрухт» приймання металобрухту від фізичних осіб обов’язково оформлюється актом приймання, що є первинним документом обліку металобрухту, в якому зазначаються прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи, вага, вартість та опис металобрухту.
Приймання металобрухту від фізичних осіб здійснюється із заповненням розрахункового документа, форма та зміст якого передбачена Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350.
Враховуючи зазначене вище, як відповідь на питання 1 та 2 повідомляємо, що Підприємець може здійснювати приймання від населення металобрухту без застосування РРО/ПРРО з використанням розрахункової книжки та книги обліку розрахункових операцій із видачою розрахункової квитанції.
Щодо питання 3
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до статті 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку встановлено пунктом 164.2 статті 164 Кодексу.
Водночас перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку встановлено статті 165 Кодексу.
Так, відповідно до підпункту 165.1.25 пункту 165.1 статті 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума доходу, отримана платником податку за здані (продані) ним вторинну сировину, побутові відходи, брухт чорних металів (код 7204 згідно з УКТ ЗЕД), брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні (код 8548102100 згідно з УКТ ЗЕД), залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код 8548109100 згідно з УКТ ЗЕД), та брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.
Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 3 і 4 пункту 170.131 статті 170 ПКУ та пункту 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1.7 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Таким чином, у разі якщо фізичною особою – підприємцем виплачується дохід на користь фізичних осіб за здані (продані) ними вторинну сировину, побутові відходи, брухт чорних металів (код 7204 згідно з УКТ ЗЕД), брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні (код 8548102100 згідно з УКТ ЗЕД), залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код 8548109100 згідно з УКТ ЗЕД), то у розумінні Кодексу такий дохід не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.
У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію та діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації.
