Рентна плата за воду: облік витрат на видобуток

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємствоа на отримання індивідуальної податкової консультації з питання декларування податкових зобовязань з рентної плати за видобування корисних копалин (далі Рентна плата) та, керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі Кодекс), повідомляє. Підприємство поінформувало, що провадить господарську діяльність з централізованого водопостачання (КВЕД 36.00) та просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, які доходи і витрати має зазначати Підприємство при визначенні вартості одиниці товарної продукції гірничого підприємства (далі Товарна продукція) у рядках 10.1.1, 10.2.1, 10.2.2, 10.2.4, 10.2.6 додатка 1 до Податкової декларації з рентної плати. У додатку 1 до Податкової декларації з рентної плати, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 719, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 03.09.2015 за № 1051/27496 (далі Декларація), при обчисленні податкових зобовязань з Рентної плати за відповідний звітний (податковий) період у рядках 10.1.1, 10.2.1, 10.2.2, 10.2.4, 10.2.6 зазначаються величини доходів і витрат, понесених надрокористувачем для визначення вартості відповідного виду Товарної продукції, що визначається за більшою з таких її величин як розрахункова вартість відповідного виду Товарної продукції (р. 10.1) або за фактичними цінами реалізації відповідного виду Товарної продукції (р. 10.2), що передбачено п. 252.7 ст. 252 Кодексу. Для цілей оподаткування платники Рентної плати здійснюють окремий (від інших видів операційної діяльності) бухгалтерський та податковий облік витрат і доходів за кожним видом мінеральної сировини за кожним обєктом надр, на який надано спеціальний дозвіл (п. 252.2 ст. 252 Кодексу). Перелік витрат, які враховуються гірничим підприємством при обчисленні бази оподаткування Рентною платою за розрахунковою вартістю, визначений пунктами 252.11 252.15 ст. 252 Кодексу. Згідно з частиною першою ст. 2 Закону України 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон) всі юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, зобовязані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга ст. 3 Закону). Для цілей оподаткування платники податків зобовязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повязаних з визначенням обєктів оподаткування та/або податкових зобовязань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, повязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Кодексу). Відповідно до п.п. 252.11.1 п. 252.11 ст. 252 Кодексу до матеріальних витрат при обчисленні вартості відповідного виду товарної продукції за розрахунковою вартістю не включаються матеріальні витрати, повязані із транспортуванням. Таким чином Підприємству при складанні податкової звітності з Рентної плати (формування показника р. 10.1.1 додатка 1 до Декларації) до матеріальних витрат включаються витрати, визначені абзацом другим п. 4.1 п. 4 Порядку формування тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення, затвердженим постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, від 10 березня 2016 року № 302, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19 квітня 2016 року за № 593/28723, окрім витрат на транспортування води споживачам. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).