Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо питань оподаткування при здійсненні реорганізації шляхом приєднання, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство 1 (підприємство, яке приєднується) повідомило, що вирішено реорганізувати Товариство 1 шляхом приєднання до Товариства 2.
Відповідно до передавального акту все майно, всі права, обов’язки перейдуть від Товариства 1 до правонаступника - Товариству 2.
Товариство 1 та Товариство 2 є сільськогосподарськими товаровиробниками, мають статус платника єдиного податку четвертої групи.
З метою завершення процедури приєднання Товариство 1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи необхідно Товариству 1 та Товариству 2 подавати уточнюючі податкові
декларації платника єдиного податку четвертої групи з урахуванням
передавального акту?
2. Якщо необхідно подавати уточнюючі декларації, то за який період та в
якому періоді?
3. Чи є особливі відмітки в декларації, які необхідно зазначити
Товариству 1 при поданні, які б засвідчували, що декларація є
остаточною, ліквідаційною?
4. Якщо так, прохання вказати, де їх зазначати, з посиланням на
нормативні документи, в яких це зазначено?
5. Чи необхідно Товариству 1 подавати фінансову звітність та баланс
відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження
Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 № 419 із змінами
з урахуванням передавального акту?
6. Якщо так, то за який період та в якому періоді з урахуванням
передавального акту необхідно подавати фінансову звітність та баланс?
7. Чи є особливі відмітки в фінансовій звітності та балансі, які
необхідно зазначити Товариству 1, які б засвідчували, що фінансова
звітність та баланс є остаточними, ліквідаційними?
8. Якщо так, прохання вказати, де їх зазначати, з посиланням на
нормативні документи, в яких це зазначено?
9. На кого покладається обов’язок у сплаті податків та зборів по поданні
податкової та фінансової звітності після затвердження передавального
акту, на підприємство, що реорганізується чи на його правонаступника,
у разі якщо на підприємстві, що реорганізується всі банківські
рахунки, працівники звільнені, активи передані?
10. Протягом якого часу орган ДПС приєднує інтегровані картки платника
(далі – ІКП) Товариства 1 до ІКП правонаступника з урахуванням вимог
п. 3 ч. 1 розділу ІІ наказу Міністерства фінансів України від
12.01.2021 №5 «Про затвердження Порядку ведення податковими органами
оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування», зареєстрованим у
Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за № 321/35943 (далі – Наказ
№ 5)?
11. Протягом якого періоду на підприємстві буде проведена документальна
перевірка в порядку, передбаченому пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Кодексу?
12. У разі зволікання податковим органом у проведенні документальної
перевірки, після складання передавального акту, чи є обов’язок у
Товариства 1 в складанні та поданні податкової та фінансової
звітності?
13. У разі донарахування сум податків органами ДПС за результатами
проведеної перевірки, в ІКП якого платника Товариства 1 чи Товариства
2 будуть відображенні результати перевірки?
14. У разі судового оскарження результатів перевірки, чи можливе
завершення процедури реорганізації Товариства 1 шляхом приєднання до
Товариства 2 та відповідно проведення державної реєстрації припинення
Товариства 1?
15. Чи виникає у Товариства 2 як правонаступника Товариства 1 обов’язок
сплати донарахованих сум податку за результатами перевірки Товариства
1 в порядку, передбаченому пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Кодексу?
16. У разі, якщо думки Товариства 1 є хибними, просимо надати свій
алгоритм дій з питання реорганізації шляхом приєднання.
Щодо першого - четвертого питання
Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ).
Відповідно до ч. 1 ст. 104 ЦКУ юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.
Статтею 107 ЦКУ визначено порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення.
Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (ч. 3 ст. 107 ЦКУ).
Таким чином, комісія з припинення юридичної особи після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог складає передавальний акт, зокрема, у разі приєднання, який має містити положення про правонаступництво щодо майна, прав та обов’язків юридичної особи, що припиняється шляхом приєднання, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов'язання, які оспорюються сторонами.
Частиною 8 ст. 4 розділу І Закону України від 15.05.2003 № 755 - ІV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» визначено, що у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР), щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в ЄДР, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.
Враховуючи зазначене, Товариство 1 (яке приєднується) вважатиметься припиненим з дня внесення до ЄДР запису про його припинення (п. 5 ст. 104 ЦКУ) та є власником своїх активів до завершення такої процедури.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом.
Відповідно до пп. 295.9.3 п. 295.9 ст. 295 Кодексу платники єдиного податку четвертої групи, зокрема юридичні особи, реорганізовані шляхом приєднання або утворені протягом року шляхом злиття або перетворення у звітному податковому періоді, у тому числі за набуті ними площі нових земельних ділянок, вперше сплачують податок протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, в якому відбулося таке обрання/перехід, в якому відбулося утворення (виникнення права на земельну ділянку), а надалі - у порядку, визначеному пп. 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 Кодексу.
Згідно з пп. 295.9.4 п. 295.9 ст. 295 Кодексу платники єдиного податку четвертої групи, зокрема юридичні особи, що припиняються шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу у податковому (звітному) періоді, зобов'язані подати у період до їх фактичного припинення контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та місцем розташування земельних ділянок уточнену податкову декларацію.
Нормами пп. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295 Кодексу передбачено, що платники єдиного податку четвертої групи зобов'язані у разі, коли протягом податкового (звітного) періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв'язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування:
уточнити суму податкових зобов'язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;
подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до пп. 298.8.1 - 298.8.4 п.298.8 ст. 298 Кодексу. Зокрема, для сільськогосподарських товаровиробників, утворених протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення порядок надання пакету документів для набуття статусу платника єдиного податку четвертої групи передбачений пп. 298.8.2 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.
Згідно з пп. 298.8.2 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення, подають протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до контролюючих органів за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок декларацію з податку за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника податку, а також усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, які передані йому як правонаступнику.
Щодо п’ятого - восьмого питання
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України від 16.07.1999 № 996 - XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 996).
Принципи складання, форма і склад статей фінансової звітності, вимоги до визнання і розкриття її елементів визначені Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 із змінами (далі – НП(С)БО 1).
Відповідно до частини першої ст. 14 Закону № 996 підприємства зобов'язані подавати фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо інше не передбачено Законом № 996. Органам державної влади та іншим користувачам фінансова звітність подається відповідно до законодавства.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно- правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону № 996).
Отже, з питань складання та подання фінансової звітності рекомендуємо звернутися до Міністерства фінансів України.
Щодо дев’ятого питання
Грошове зобов'язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Підставами для припинення податкового обов'язку, крім його виконання, є: ліквідація юридичної особи; смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою; втрата особою ознак платника податку, які визначені Кодексом; скасування податкового обов'язку у передбачений законодавством спосіб (п. 37.3 ст. 37 Кодексу).
У разі припинення платником єдиного податку провадження господарської діяльності податкові зобов'язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому анульовано реєстрацію за рішенням контролюючого органу на підставі отриманого від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності (абзац перший п. 295.8 ст. 295 Кодексу).
Щодо десятого, шістнадцятого питання
При проведенні заходів, пов’язаних із реорганізацією платника, контролюючі органи керуються, зокрема, розділом ХІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 № 462) зі змінами (далі – Порядок № 1588), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, ст. 5 Закону України від 08.07.2010 № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», розділом ІV Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 № 1162 (далі – Порядок № 1162), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 03.12.2014 за № 1553/26330).
Відповідно до п. 11.8 розділу ХІ Порядку № 1588 за результатами проведення відповідних заходів у зв’язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків, але не пізніше дня закінчення строку заявлення кредиторами своїх вимог, контролюючий орган вносить до Єдиного банку даних юридичних осіб або підтверджує інформацію щодо наявності/відсутності заборгованості зі сплати податків і зборів та відповідно до п. 4 розділу ІV Порядку № 1162 передає до ЄДР відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Після проведення контролюючими органами всіх необхідних заходів, зокрема, пов'язаних з реорганізацією платника податків та з врахуванням вимог розділу ІІ Наказу № 5 засобами інформаційної системи здійснюється перенесення до ІКП юридичних осіб – правонаступників відповідних облікових показників з дотриманням хронології їх виникнення.
Щодо одинадцятого - п’ятнадцятого питання
Відповідно до п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Кодексу документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, коли розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.
Порядок зняття з обліку платників податків у контролюючих визначено розділом ХІ Порядку № 1588.
Згідно з п. 11.1 розділу ХІ Порядку № 1588 платник податків зобов’язаний повідомляти контролюючі органи за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов’язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації).
Дані про прийняття рішення щодо припинення юридичних осіб, відомості щодо яких містяться в ЄДР контролюючі органи отримують від державних реєстраторів у порядку інформаційної взаємодії між ЄДР та інформаційними системами Центрального контролюючого органу.
Відповідно до п. 11.5 розділу ХІ Порядку № 1588 у зв’язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків контролюючі органи розпочинають та проводять процедури, передбачені розділом ХІ Порядку № 1588, у разі одержання хоча б одного з таких документів (відомостей), зокрема:
відомостей з ЄДР про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про припинення юридичної особи;
відомостей з ЄДР чи Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України про припинення (закриття) відокремленого підрозділу;
При проведенні заходів податкового контролю, пов’язаних з ліквідацією або реорганізацією платника податків, контролюючі органи організовують та планують їх таким чином, щоб вимоги щодо сплати платежів, контроль за справлянням яких здійснюють контролюючі органи, були сформовані і отримані особою, відповідальною за погашення грошових зобов’язань або податкового боргу платника податків, не пізніше строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог (п. 11.6 розділу ХІ Порядку № 1588).
Про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених п.п. 78.1.21 п. 78.1 ст. 78 Кодексу) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
При цьому термін прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про призначення документальної позапланової перевірки юридичної особи, відокремленого підрозділу (філії) після внесення запису про їх припинення до ЄДР Кодексу не визначено.
Відповідно до ст. 67 Кодексу підставами для зняття з обліку у контролюючих органах юридичної особи є повідомлення чи документальне підтвердження державного реєстратора чи іншого органу державної реєстрації про проведення державної реєстрації припинення юридичної особи, у тому числі про припинення у результаті приєднання.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
