Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо окремих питань оподаткування у період дії воєнного стану, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство поінформувало, що має рішення контролюючого органу (…) щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (…).
Товариство без надання повідомлення на адресу контролюючого органу про відновлення можливостей своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку, як передбачено частиною 2 пункту 5 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року N 225 (далі – Порядок), та посилаючись на те, що частково відновило господарську діяльність та частково сплачує податки запитує:
1) чи залишається чинним раніше прийняте рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку до моменту надання повідомлення платником про відновлення можливостей виконувати свої податкові обов’язки;
2) коли втрачає чинність рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку за умови, що на дату звернення на території України продовжено строк дії воєнного стану;
3) чи є рішення контролюючого органу щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку без терміну дії за умови не надання платником повідомлення про відновлення можливостей та чи дане рішення є діючим на період дії воєнного стану в частині звільнення платника від відповідальності;
4) чи продовжують поширюватись положення частини першої підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу щодо звільнення від відповідальності протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні у разі відновлення можливостей платника податків до надання відповідного повідомлення контролюючому органу;
5) чи будуть застосовуватись заходи, передбачені Кодексом, в частині погашення податкового боргу до платника податків у якого є рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку;
6) чи виникне право податкової застави у разі несплати платником податкового зобов’язання у строк, визначений Кодексом;
7) чи можливе застосування та реалізація норм та положень статті 95 Кодексу про продаж майна, що перебуває у податковій заставі до платника податків, який має рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку.
Щодо 1-7 питань
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Так, відповідно до абзацу першого підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39 2, пунктом 46.2 статті 46 Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, у тому числі щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених Кодексом, за умови виконання ними податкових обов’язків щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, подання звітності, сплати податків і зборів протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абзац чотирнадцятий підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Порядком передбачено, що рішення про можливість чи неможливість своєчасного виконання платником податкового обов’язку щодо дотримання сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов’язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, приймається контролюючим органом за результатами розгляду заяви платника з обов’язковим визначенням податкових обов’язків та податкових періодів, за які неможливо виконувати податкові обов’язки, всіх наданих підтверджуючих документів та підстав про такі обставини.
У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання (пункт 2 розділу III Порядку).
За результатами розгляду заяви Товариства про неможливість своєчасного виконання податкового обов’язку (…), відповідно до якої платником визначено податкові періоди, за які відсутня можливість виконувати податкові обов’язки, а саме: єдиний податок третьої групи за (…) року, орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності за (…) 2022 року та податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за (…) 2022 року, контролюючим органом (…) прийнято рішення щодо неможливості своєчасного виконання Товариством свого податкового обов’язку (Рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (…)).
Тобто, рішення, прийняте стосовно Товариства щодо неможливості виконувати податкові обов’язки, не є безстроковим, та його дія поширюється виключно на строк (податковий період), визначений у заяві платником податків.
Пунктом 5 розділу II Порядку встановлено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, зобов’язані повідомити, контролюючий орган про відновлення можливості виконання платником податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, податкового обов’язку не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків, шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому пунктом 8 розділу II Порядку.
Що стосується періодів, наступних за тими, що вказані у заяві Товариства, то згідно з пунктом 7 розділу II Порядку платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 розділу II Порядку, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов’язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов’язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов’язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
З огляду на викладене Товариство не звільняється від відповідальності, передбаченої Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання, в т.ч. заходів в частині погашення податкового боргу, передбачених Кодексом, права податкової застави та норм та положень статті 95 Кодексу, якою передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
