Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.
Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, фізична особа – підприємець платник з (…) по (…) перебував на загальній системі оподаткування без доходу.
З (…) по (…) перебував на спрощеній системі оподаткування третя група платника єдиного податку за ставкою 2 відс., без доходу.
З (…) по (…) перебував на спрощеній системі оподаткування друга група платника єдиного податку, дохід (…) гривень.
З (…) перейшов на третю групу платника єдиного податку за ставкою 5 відсотків.
Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи правильно розумію (рахую), що у 2023 році не перевищила дозволений ліміт перебування на спрощеній системі оподаткування для другої групи, окільки загальна кількість місяців протягом яких не використовувала спрощену систему з особливостями оподаткування, встановленими п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у 2023 році для мене становить 7 місяців, а саме:
Січень (загальна система) + липень – грудень (єдиний податок 2 група)=7 місяців і граничний обсяг доходу для мене у 2023 році буде складати: (834*6700)/12*7=3 259 550,00 гривень.
2. Чи правильно вважаю, оскільки в мене немає переліміту доходу у 2023 році за період перебування на спрощеній системі оподаткування (розрахунковий ліміт - 3 259 550,00 грн, а дохід отриманий мною - (…) грн) і я можу з 01.07.2024 повернутись на другу групу спрощеної системи оподаткування подавши заяву про перехід до 15.06.2024 включно?
3. Якщо я не правильно вважаю, і в мене є переліміт (виходячи з вищенаведених цифр), то чи можу повернутись на спрощену систему оподаткування другої групи, наприклад з третього кварталу 2024 року, на підставі п. 291.4 ст. 291 Кодексу, враховуючи, що мій дохід за 2023 рік не перевищив дозволений обсяг доходу згідно цього пункту: 5 5878 800, 00 гривень?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 Кодексу).
Щодо питання першого
Відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб'єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (п. 292.14 ст. 292 Кодексу).
Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).
Разом з тим з 1 серпня 2023 року у зв’язку з набранням чинності Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період воєнного стану» скасовані особливості оподаткування, передбачені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Так, відповідно до п.п. 91.4 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу справляння єдиного податку платниками, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим підпунктом.
Згідно з п.п. 91.4.1 п.п. 91.4 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.
Відповідно до п.п. 91.4.3 п.п. 91.4 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Таким чином, якщо з (…) року по (…) року перебував на загальній системі оподаткування, з (…) року по (…) року суб’єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з (…) року перейшов на сплату єдиного податку другої групи, то граничний обсяг доходу для такого платника на 6 місяців до кінця 2023 року становитиме 2 793 900, 00 грн, а саме:
розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 5 587 800, 00 гривень;
розрахунок граничного обсягу доходу на 6 місяців до кінця 2023 року: (5 587 800 грн/12 місяців) * 6 місяців = 2 793 900, 00 гривень.
При цьому дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.
Разом з тим оскільки станом на 31.12.2023 Вами вже перевищено граничний обсяг доходу для платника єдиного податку другої групи (… грн), то відповідно до п.п. 3 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу Ви зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексу, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (тобто з 01.01.2024).
Крім того, відповідно до п.п. 1 п. 293.4 ст. 293 Кодексу до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку другої групи (фізичні особи – підприємці) у розмірі 15 відсотків.
Щодо питань другого-третього
Згідно з п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Станом на 01.01.2024 мінімальна заробітна плата складає 7 100,00 гривень. Отже обсяг доходу фізичної особи підприємця – платника єдиного податку третьої групи у 2024 році не повинен перевищувати 8 285 700 гривень.
Відповідно до ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).
Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб’єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (п. 292.14 ст. 292 Кодексу).
Враховуючи вищевикладене, перехід фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку на відповідну групу спрощеної системи оподаткування можливий, за умов дотримання вимог, встановлених п. 291.4 ст. 291 Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
