Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі - МПЗ) платника єдиного податку четвертої групи та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно із зверненням Товариство є сільськогосподарським товаровиробником та платником єдиного податку четвертої групи.
Відповідно до п. 297 прим.1.1 ст. 297.прим.1 Кодексу платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.
На даний момент виникла розбіжність у вимогах територіальних органів ДПС до способу розрахунків сум сплачених податків, зборів і обов’язкових платежів протягом попереднього звітного року для заповнення додатку з розрахунком МПЗ до податкової декларації.
Розрахунки проводяться в два наступні способи:
1. У випадку користування юридичною особою орендованими земельними
ділянками, які розташовані в межах двох або більше окремих
територіальних громадах (далі – ТГ), ряд територіальних органів ДПС
вимагають розраховувати величину сплачених податків, зборів і
обов’язкових платежів по конкретній ТГ шляхом різниці МПЗ по ТГ
протягом звітного періоду, який відображаються в додатку з
розрахунком МПЗ до податкової декларації платника єдиного податку
четвертої групи, та сум сплачених податків, зборів і обов’язкових
платежів по ТГ протягом звітного періоду.
2. Інші територіальні органи ДПС в аналогічній ситуації, вимагають
сумувати в цілому, понесені у відповідному звітному періоді витрати
на оплату податків, зборів і обов’язкових платежів, ділити їх на
загальну площу всіх земельних ділянок, що перебувають в оренді у
платника податків для визначення розміру витрат, що припадає на 1 м2
орендованої земельної ділянки, та відображати в додатку з
розрахунком МПЗ до податкової декларації пропорційно до площі кожної
земельної ділянки.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання який із вище наведених способів є правильний про розрахунку витрат по сплаті податків, зборів і обов’язкових платежів протягом попереднього звітного року, показники яких заповнюються у додатку з розрахунком МПЗ до податкової декларації.
Щодо зазначеного питання
Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку», зі змінами та доповненнями (далі - Декларація).
Згідно з пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають не пізніше 20 лютого поточного року:
загальну Декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну Декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
Поряд з цим відповідно до п. 297 прим. 1.1 ст. 297 прим. 1 Кодексу, зокрема, юридичні особи - платники єдиного податку четвертої групи - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі Декларації за податковий (звітний) рік.
Першим роком, за який визначається МПЗ, є 2022 рік (п. 64 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу).
Зокрема, додаток 3 "Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік" є невід'ємною частиною Декларації (далі - Додаток 3) та подається як до звітної Декларації так і до загальної Декларації.
У такому додатку, зокрема, зазначаються:
кадастрові номери земельних ділянок, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності, та для яких визначається мінімальне податкове зобов'язання, їх нормативна грошова оцінка та площа таких земельних ділянок;
сума загального МПЗ, сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки;
різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (далі –Різниця);
загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та визначених відповідно до пунктів 297 прим.1.2, 297 прим.1.3, 297 прим.1.4 або 297 прим.1.5 ст. 297 прим.1 Кодексу витрат на оренду земельних ділянок (далі - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок) протягом податкового (звітного) року.
Приписами абзаців другого і третього п. 297 прим.1.7 ст. 297 прим.1 Кодексу встановлено, що при позитивному значенні Різниці платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в загальній Декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.
Для платників єдиного податку четвертої групи сума такого збільшення розподіляється між відповідними місцевими бюджетами та перераховується пропорційно частці земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території відповідної ТГ, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.
Тобто, Кодексом передбачено розрахунок загального МПЗ вцілому по суб’єкту господарювання з наступним розподілом по ТГ.
Показники рядків Додатку 3 до звітних Декларацій заповнюються на підставі показників відповідних рядків у Додатку 3 до загальної Декларації пропорційно частці земельних ділянок, зазначених у Додатку 3 до звітних Декларацій, розташованих на території відповідної ТГ, у загальній площі таких земельних ділянок.
При поданні звітних Декларацій до контролюючих органів, які обслуговують ТГ, де розташовані земельні ділянки, складається Додаток 3 до звітної Декларації щодо тих земельних ділянок, по яких у платника виникає обов'язок визначати загальне МПЗ, та які розташовані на територіях відповідних ТГ, які обслуговує контролюючий орган, до якого подається звітна Декларація.
При цьому показники граф 2 - 10, 12 рядків 1.1 - 1.4 розд. I Додатка 3 звітної Декларації заповнюються окремо щодо кожної такої земельної ділянки.
Показники граф 2 - 10, 12 рядків 1.1 - 1.4 розд. I Додатка 3 до загальної Декларації заповнюються щодо всіх земельних ділянок, по яких у юридичної особи виникає обов'язок визначати загальне МПЗ (по всіх ТГ).
У графах 3, 4, 7, 9 - 12 рядка 2 розд. I Додатка 3 до загальної Декларації зазначається сума показників відповідної графи рядків 1.1 - 1.4 розд. I Додатка 3.
Показники граф рядка 2 розд. I Додатка 3 до загальної Декларації відповідають сумі відповідних граф рядка 2 розд I Додатків 3 до звітних Декларацій.
Показники рядків 02, 02.1, 02.2, 02,5 - 02.10 розд. II Додатка 3 до загальної Декларації заповнюються щодо сум сплачених податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року в цілому по Товариству.
У розділі II Додатка 3 до загальної Декларації: зазначається:
у рядку 01 "Загальне мінімальне податкове зобов'язання (ЗМПЗ)";
у рядку 03 "20 відс. витрат на сплату орендної плати" - значення показника рядка 2 графи 12 розд. I Додатка 3;
у рядку 04 "Різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок" - значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. При цьому позитивне значення переноситься до рядка 4 Розрахункової частини загальної Декларації.
Таким чином, загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів у розд. II Додатка 3 до звітних Декларацій заповнюються на підставі показників відповідних рядків у Додатку 3 до загальної Декларації пропорційно частці земельних ділянок, зазначених у Додатку 3 до звітних Декларацій, розташованих на території відповідної ТГ, у загальній площі таких земельних ділянок.
Позитивне значення рядка 04 розд. II Додатка 3 до звітної Декларації переноситься до рядка 4 Розрахункової частини звітної Декларації.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
