Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_____________»
(далі – товариство) від __.__.____ б/н про надання індивідуальної податкової консультації (далі – звернення) стосовно застосування норм підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) щодо скасування нарахованих штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) і ненарахування пені, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє таке.
У своєму зверненні товариство інформує, що за результатами документальної планової виїзної перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) на сплату податкового зобов’язання (основний платіж) та штрафних (фінансових) санкцій і пені, нарахованих на суму основного платежу. Сплата податкового зобов’язання була здійснена в повному обсязі протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання ППР, шляхом перерахування коштів з поточного рахунку підприємства на бюджетний рахунок, а частково, як зазначає товариство у зверненні, за рахунок надміру сплачених сум, що виникли у попередні періоди (до дати отримання ППР). Також товариство повідомляє, що інформація про списання частини основного платежу за рахунок надміру сплачених сум, а також про сплату з поточного рахунку відображена в Електронному кабінеті в розділі «Стан розрахунків з бюджетом» за податком «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).
Враховуючи викладене вище, товариство звертається за отриманням індивідуальної податкової консультації з таких питань:
«1. Чи дотримана у такому випадку умова підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, визначена змінами, внесеними до Кодексу Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», щодо сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання ППР, суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок?
2. Чи має право підприємство вимагати у контролюючого органу скасування штрафних (фінансових) санкцій та пені, нарахованих на суму основного платежу за умови часткової сплати суми основного платежу за рахунок надміру сплачених сум, що виникли до дати отримання ППР відповідно до підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?
3. Чи зобов’язано підприємство надавати додаткове документальне підтвердження щодо сплати суми податкового зобов’язання (основного платежу) за умови відображення інформації в Електронному кабінеті платника у повній мірі?».
За результатами розгляду повідомляємо таке.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування визначені Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15 березня 2021 року за № 321/35943 (далі – Порядок № 5).
Порядком № 5 зазначено, зокрема, що з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються інтегровані картки платника (далі – ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.
ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами.
Під час проведення облікової операції в ІКП зазначається дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.
Спеціальне кодування всіх операцій, що використовуються для відображення в ІКП облікових показників, забезпечує автоматизоване ведення ІКП.
Облік платежів ведеться в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення, а інформаційна система після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.
Щодо першого питання.
Згідно з підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується.
Сума грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні- рішенні, вважається неузгодженою до моменту повної сплати податкового зобов'язання, визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, але не пізніше ніж протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання платником податків такого податкового повідомлення-рішення.
Сума податкового зобов'язання, сплаченого у порядку, передбаченому цим підпунктом, не підлягає оскарженню.
Норми статей 56 та 57 Кодексу застосовуються з урахуванням строків, визначених цим підпунктом.
Згідно з пункту 35.1 статті 35 Кодексу сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України, крім випадків, передбачених Кодексом або законами з питань митної справи.
Відповідно до абзаців першого – третього пункту 87.1 статті 87 Кодексу джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Джерелом самостійної сплати грошових зобов’язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов’язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов’язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.
Сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:
а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);
б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.41 статті 43 Кодексу;
в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.
Разом з цим, напрямок спрямування коштів, внесених платником податків, як надміру сплачені суми податкових зобов’язань, не враховуючи визначені пунктом 87.1 статті 87 Кодексу випадки, визначається самостійно платником податків.
Також повідомляємо, що функціональність Електронного кабінету визначено статтею 421 Кодексу.
Порядок функціонування Електронного кабінету визначається наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 № 637, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 01.08.2017 за № 942/30810 (зі змінами).
Електронний кабінет включає в себе відкриту (загальнодоступну) частину та приватну частину (особистий кабінет).
Інформація щодо відомостей про платників податків у відкритій та приватній частинах Електронного кабінету наповнюється згідно інформаційно- комунікаційних систем ДПС у режимі реального часу.
При цьому, в приватній частині Електронного кабінету (відповідно до пункту 2 статті 421 Кодексу) після проходження користувачем електронної ідентифікації онлайн в меню «Стан розрахунків з бюджетом» у режимі перегляду платникам податків надається (забезпечено) можливість доступу до даних ІКП в частині інформації по кожному виду податку (платежу) про нарахування за податковими зобов’язаннями, сплату та повернення з бюджету, пеню, залишок несплаченої пені, податковий борг (заборгованість) або надміру сплачені суми та суми, які будуть нараховані в наступних звітних періодах.
Отже, Електронний кабінет функціонує та забезпечує можливість реалізації прав та обов’язків платника податків, отримання ним документів, передбачених законодавством, та інформації, що стосується такого платника податків, онлайн (через Інтернет у режимі реального часу).
Таким чином, обставини погашення товариством суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальної перевірки, відповідають умовам підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, якщо платником податків визначено напрям спрямування таких коштів, що обліковують, як передплата з відповідного податку або збору.
Щодо другого питання.
Слід зазначити, що підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не передбачена, як умова для скасування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), нарахованих на суму податкового зобов’язання, та не нарахування пені, часткова сплата податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальної перевірки, у тому числі за рахунок надміру сплачених сум.
Отже, відповідно до підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платник податків має право вимагати у контролюючого органу скасування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), нарахованих на суму податкового зобов’язання, та не нарахування пені за умови повної сплати податкового зобов’язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні, не пізніше ніж протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання платником податків такого податкового повідомлення-рішення. При цьому джерела сплати податкового зобов’язання визначені пунктом 87.1 статті 87 Кодексу.
Щодо третього питання.
Слід зазначити, що Кодексом не передбачено надання додаткових документів щодо сплати суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальної перевірки, для підтвердження умов виконання підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
