Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо оподаткування доходу у вигляді вартості успадкованого майна та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що ним, як фізичною особою, отримано дохід у результаті прийняття у спадщину (дарунок) коштів, майна (об’єктів спадщини), які були успадковані як спадкоємцем члена сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. В якому рядку та розділі податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація), відображається дохід, отриманий у спадщину, що успадковується членами сім’ї спадкоємця першого ступеня споріднення?
2. Яку, у графі 6 рядка 10.9 Декларації, вказати суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку самостійно за результатами річного декларування (за звітний період у Декларації), на дохід у вигляді спадщини (подарунку), який оподатковується за нульовою ставкою податком на доходи фізичних осіб, якщо цей дохід отриманий у спадщину, що успадковується членами сім’ї спадкоємця першого ступеня споріднення відображається у рядку 10.9 Декларації?
3. Яку, у графі 7 рядка 10.9 Декларації, вказати суму військового збору, що підлягає сплаті платником податку самостійно за результатами річного декларування (за звітний період у Декларації), на дохід у вигляді спадщини (подарунку), який оподатковується за нульовою ставкою податком на доходи фізичних осіб, якщо цей дохід отриманий у спадщину, що успадковується членами сім’ї спадкоємця першого ступеня споріднення відображається у рядку 10.9 Декларації?
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються Кодексом.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка, зокрема, отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщини чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регулюється ст. 174 Кодексу.
Об’єкти спадщини платника податку з метою оподаткування визначено п. 174.1 ст. 174 Кодексу.
За нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються, об’єкти спадщини, що успадковуються членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення (п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).
Згідно з п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.
Членами сім’ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.
Відповідно до п.п. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Порядок подання Декларації визначено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу.
Декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).
Фізична особа зобов’язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).
Відповідно до п. 179.2 ст. 179 Кодексу обов’язок платника податку щодо подання Декларації вважається виконаним і Декларація не подається, крім випадків, коли подання Декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував доходи у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до розділу IV Кодексу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу.
У разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ст. 179 Кодексу.
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.05.2022 № 143, зі змінами) (далі – Наказ № 859).
Порядок заповнення Декларації визначено розділом III Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція).
Відповідно до п.п. 11 п. 2 розділу III Інструкції у рядку 10.9 вказується сума доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу, розмір якого визначається згідно зі ст. 174 розділу IV Кодексу.
У графі 6 рядка 10.9 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку самостійно за результатами річного декларування;
у графі 7 рядка 10.9 вказується сума військового збору, що підлягає сплаті платником податку самостійно за результатами річного декларування.
Таким чином, платник податку, у разі наявності підстав зобов’язаний подавати Декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то дохід у вигляді спадщини (подарунок), які оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб відображає у рядку 10.9 Декларації.
При цьому у графах 6-7 рядка 10.9 Декларації проставляються нулі.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
________________________________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
