Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні зазначив, що у відповідності до статутних завдань, зосереджуючись на підтримці освіти, науки та досліджень з метою забезпечення доступу до якісної та безпечної освіти в Україні, реалізує благодійні програми, які спрямовані на покращення освітніх стандартів, створення комфортних та безпечних умов для навчання, а також на розвиток наукової діяльності.
Окрім освітньої діяльності платник податків підтримує обдаровану молодь, яка має потенціал зробити значний внесок у розвиток суспільства як всередині країни, так і за її межами. Це включає надання стипендій, грантів на наукові дослідження, а також інші форми підтримки, які допомагають молодим людям реалізувати свій потенціал.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи може платник податків надавати стипендії студентам вищих навчальних закладів незалежно від форми власності, зокрема приватним? Чи буде до такої стипендії застосовуватися виключення, передбачене п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу і чи буде така стипендія оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, якщо її щомісячна сума не перевищуватиме розмір, визначений абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу? Чи є додаткові умови або обстеження, що стосуються оподаткування стипендій, наданих благодійними фондами студентам приватних навчальних закладів?
2. Чи може фізична особа – студент, який/яка навчається за кошти грантодавців (благодійних та/або громадських організацій), отримувати за рахунок таких організацій? Чи буде до такої стипендії застосовуватися виключення, передбачене п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу і чи підлягатиме така стипендія оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором? Чи матиме місце різниця в оподаткуванні залежно від такої стипендії, наприклад, якщо виплата в 2024 році не перевищує 4240,00 грн в місяць? Які умови повинні бути виконані, щоб стипендія не оподатковувалась?
Щодо питань першого, другого
Правові основи благодійної діяльності в Україні, у тому числі створення, формування та здійснення діяльності благодійних організацій, визначено у Законі України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073).
Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.
Підпунктом 1 п. 2 ст. 3 Закону № 5073 передбачено, що сферами благодійної діяльності є освіта.
При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073).
Відповідно до ст. 53 Закону України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII «Про освіту», із змінами та доповненнями, студенти мають гарантоване державою право на забезпечення стипендіями у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 12 липня 2004 року № 882 «Питання стипендіального забезпечення» затверджено Порядок призначення і виплати стипендій (далі – Порядок), п.п. 2 п. 1 якого передбачено, що дія цього Порядку поширюється на здобувачів освіти у закладах освіти або наукових установах (далі – заклади освіти) за державним (регіональним) замовленням за рахунок коштів загального фонду державного (відповідного місцевого) бюджету, зокрема, студентів денної форми здобуття освіти закладів фахової передвищої, вищої освіти (наукових установ), крім осіб, які навчаються за спеціальністю «Публічне управління та адміністрування» за замовленням НАДС (далі – студенти).
Пунктом 2 Порядку № 882 передбачено, зокрема, що учням, студентам, курсантам невійськових закладів фахової передвищої, вищої освіти, слухачам, лікарям-резидентам, асистентам-стажистам, аспірантам і докторантам, які навчаються за кошти фізичних та юридичних осіб, стипендії можуть виплачуватися за рахунок коштів таких осіб, якщо це передбачено умовами укладеного договору між закладом освіти та фізичною або юридичною особою, яка замовляє платну послугу для себе або іншої особи, беручи на себе фінансові зобов’язання щодо її оплати.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не підлягають оподаткуванню у джерела виплати.
Так, згідно з п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не вище ніж сума, визначена в абзаці першому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу. Сума перевищення за її наявності підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167).
Крім того, вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, визначення якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, та військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Враховуючи викладене, у разі якщо фізична особа (учень, студент, курсант військових навчальних закладів, ординатор, аспірант або ад'юнкт) навчається за рахунок коштів благодіної організації, то сума стипендії, яка виплачується зазначеній фізичній особі не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу (у 2024 році – 4240,00 грн), а сума перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.
Одночасно зауважуємо, що відповідно до Положення про Міністерство соціальної політики України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 червня 2015 року № 423, Міністерство соціальної політики України (Мінсоцполітики) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України і який забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері державної політики.
Таким чином, з питання можливості благодійною організацією надавати (виплачувати) стипендії студентам вищих навчальних закладів незалежно від форми власності, зокрема приватним, доцільно звернутись до Мінсоцполітики.
Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
