Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо можливості перебування на спрощеній системі оподаткування при здійсненні торгівлею мастильними матеріалами в тарі до 20 л, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку за ставкою 5 % та при ремонті холодильного устаткування продавати мастило.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи може Товариство додати КВЕД 47.30 для торгівлі лише мастильними
матеріалами до 20 л і залишитися на спрощеній системі оподаткування?
Щодо зазначеного питання
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності
(пункт 291.2 статті 291 Кодексу).
Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.
Зокрема, відповідно до підпункту третього підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).
Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності» (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (далі – Наказ № 396).
Класифікатором КВЕД-2010 визначено види господарської діяльності, які належать до класу 47.30 "Роздрібна торгівля пальним":
роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів і мотоциклів;
роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів через мережу автозаправних станцій.
Цей клас також включає:
роздрібну торгівлю мастильними матеріалами й охолоджуючими рідинами для автотранспортних засобів.
Тобто нормами Кодексу заборонено використання спрощеної системи оподаткування суб’єктами господарювання, які здійснюють торгівлю підакцизними товарами.
Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Перелік підакцизних товарів, їх коди згідно з УКТ ЗЕД та ставки акцизного податку визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, зокрема визначення їх кодів здійснюється відповідно до митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX "Про Митний тариф України" з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.
Отже, для визначення належності товару до підакцизного, необхідна наявність коду товару за УКТ ЗЕД.
При цьому, Кодекс не обмежує право суб’єктів господарювання використовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності при роздрібному продажі паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, які будуть реалізовуватися в рамках виду економічної діяльності 47.30 «Роздрібна торгівля пальним», за умови дотримання всіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.
Після внесення змін щодо видів господарської діяльності до Єдиного державного реєстру, платник єдиного податку відповідно до підпункту 298.3.1 пункту 298.3 статті 298 Кодексу у разі зміни відомостей, внесених до реєстру платників єдиного податку, мають надати заяву, до якої, зокрема, включаються відомості про зміну видів господарської діяльності.
Разом з тим, якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає декілька видів господарської діяльності, в тому числі тих, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то юридична особа - платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.
Якщо у Товариства є зареєстровані види діяльності, але фактично, по забороненим для перебування на єдиному податку третьої групи видам діяльності, діяльність не здійснюється, така юридична особа може перебувати на спрощеній системі оподаткування.
Враховуючи викладене, юридична особа - платник єдиного податку, яка здійснює діяльність з роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, має право перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови дотримання усіх інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV ПКУ.
Разом з цим, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів)), платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (підпункт 7 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
