Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), надає нову індивідуальну податкову консультацію фізичній особі – підприємцю з урахуванням висновків, викладених у рішенні Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.06.2020 (справа № 640/4884/19) і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин та норм законодавства, чинного на момент дії зазначених обставин.
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та здійснює діяльність відповідно до КВЕД 3.29 «Організування інших видів відпочинку та розваг».
Також платник повідомив, що відповідно до договору, укладеного з Департаментом гуманітарної політики міської ради, фізичною особою – підприємцем отримано кошти в рамках виконання Комплексної програми розвитку галузі культури м. на 2016-2020 роки, затвердженої рішенням міської ради від , зі змінами, розпорядження міського голови від «Про затвердження комплексу заходів « » на 2017 рік» за надання послуг з організації заходів Арт-проекту « ».
Платіж здійснено згідно з планом використання бюджетних коштів.
Згідно з частиною четвертою п. 292.11 ст. 292 ПКУ при визначенні доходів для платників єдиного податку першої – третьої груп до складу доходу не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду України та інших фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податкуне включати отриману суму до доходу, що оподатковується єдиним податком, за наявності укладеного з Департаментом гуманітарної політики договору та відповідних підтверджуючих документів щодо обсягів наданих послуг?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до п. 291.2 ст. 291 ПКУ спрощена система оподаткування, обліку та звітності – особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 ПКУ, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 ПКУ, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Згідно з п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ при визначенні доходів для платників єдиного податку першої – третьої груп до складу доходу не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду України та інших фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
Судом встановлено, що «відповідно до п. 2.1 Договору ціна послуг становить грн. без ПДВ у відповідності до Кошторису витрат (Додаток 4).
Виконання робіт за Договором підтверджується актом наданих послуг № від .,специфікацією (додаток № 1), календарним графіком надання послуг (додаток № 2), інформацією про необхідні технічні, якісні та кількісні характеристики предмета закупівлі (додаток № 3), кошторисом (додаток № 4).
Оплата за Договором здійснена згідно платіжного доручення № від . на суму грн. Платіж здійснено згідно з планом використання бюджетних коштів – код програмної класифікації видатків та кредитування бюджету 0614082, код економічної класифікації видатків 2282.».
Таким чином, оскільки кошти фізичною особою – підприємцем, у сумі грн., отримані від міської ради за договором № від в межах міської програми, затвердженої відповідним рішенням міської ради від № (зі змінами, внесеними розпорядження міського голови від № «Про затвердження комплексу заходів « » на 2017 рік»), та ці кошти відображені у бухгалтерському обліку як кошти цільового призначення і мають підтвердження відповідними первинними документами, то такі кошти не включаються до доходу платника єдиного податку третьої групи відповідно до п.п.4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ.
Додатково повідомляє, що з урахуванням положень ст. 53 ПКУ зазначена консультація, надана на виконання рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.06.2020 (справа № 640/4884/19), має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно фізичною особою – підприємцем .
