Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) при припиненні платника податків шляхом реорганізації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2023 року він здійснював контрольовані операції в обсягах, що відповідали вимогам, встановленим підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу. За загальним правилом платник податків мав би подати в законодавчо встановлені терміни Звіт за 2023 рік, Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік, а у разі необхідності - провести самостійне коригування та нарахування конструктивних дивідендів з поданням додатку ТЦ та ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (у разі виявлення фактів невідповідності здійснення контрольованих операцій принципу «витягнутої руки»).
Згідно з рішенням єдиного учасника платника податків у 2023 році розпочалася процедура припинення платника податків шляхом приєднання до іншого підприємства – правонаступника (далі – Правонаступник). Єдинимучасником платника податків прийнято Рішення від 31 грудня 2023 року про затвердження Передавального акта, згідно з яким платником податків передано, а Правонаступником прийнято все майно, права і обов’язки, зобов’язання перед кредиторами, вимоги до боржників платника податків станом на 31 грудня 2023 року в повному обсязі. Правонаступник прийняв все майно, всі права та обов’язки платника податків з моменту підписання (затвердження) Передавального акта (з 31.12.2023 року).
Платником податків подано до Державної податкової служби Баланс (Звіт про фінансовий стан) (форма 1) із нульовими залишками на 31.12.2023 року та Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форма 2) із даними за весь 2023 рік, а також Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) (форма 3) та Звіт про власний капітал (форма 4) із даними за весь 2023 рік та із нульовими залишками на 31.12.2023 року, а також Податкову декларацію з податку на прибуток за 2023 рік та Податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2023 рік з відмітками, що це звітність за останній звітний період.
Для завершення процедури реорганізації шляхом приєднання до Правонаступника та внесення запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр) про припинення шляхом приєднання платник податків очікує проведення перевірки податковими органами звітних періодів з 01 квітня 2023 року по 31 грудня 2023 року, а у частині податку на додану вартість – з 01 червня 2023 року по 31 грудня 2023 року.
У зв’язку із чим у платника податків виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації з наступних питань:
Яка юридична особа має подати Звіт за 2023 рік щодо здійснених платником податків у 2023 році контрольованих операцій та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік: компанія, що припиняється шляхом реорганізації – платник податків чи її Правонаступник?
У разі виявлення фактів невідповідності умов здійснення контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» та необхідності проведення самостійного коригування, яка з юридичних осіб (платник податків, що реорганізується чи правонаступник) має подати додатки ТЦ та ПН до Податкової Декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік та провести самостійне коригування податку на прибуток приватних підприємств та податку на прибуток іноземних юридичних осіб за здійсненими платником податків у 2023 році контрольованими операціями?
Щодо питань 1-2
Частиною восьмою статті 4 Закону України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» встановлено, що у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.
Отже, юридична особа, що припиняється шляхом приєднання, до моменту державної реєстрації припинення (тобто до дати внесення запису про державну реєстрацію припинення до Єдиного державного реєстру) не втрачає своєї цивільної правоздатності і дієздатності та, відповідно, й статусу платника податків і зобов’язана сплачувати податки та збори згідно з Кодексом.
Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу передбачено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт.
Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
Згідно з підпунктом 14.1.1133 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що міжнародна група компаній (для цілей статті 39 Кодексу) – дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій) (зокрема якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території), який провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції (державі, території) та пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників міжнародної групи компаній перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).
Враховуючи викладене вище, подання Звіту за 2023 рік, Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік (у випадку, якщо платник податків є учасником відповідної міжнародної групи компаній) та Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а також сплата грошових зобов’язань платником податків та Правонаступником здійснюється самостійно у порядку, встановленому Кодексом. Тобто Правонаступник визначає контрольовані операції (господарські операції, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків) у Звіті за відповідний податковий (звітний) період, а податкові зобов’язання з податку на прибуток та грошові зобов’язання за результатами своєї господарської діяльності у Декларації з податку на прибуток підприємств, у т. ч. Додатку ТЦ шляхом самостійного коригування цін контрольованої операції і сум податкових зобов'язань платника податку, а підприємство, що припиняється в результаті реорганізації – відповідно в своєму Звіті за звітний період, на який припадає дата ліквідації, та в своїй Декларації з податку на прибуток підприємств з поданням таких Звіту та Декларації з податку на прибуток підприємств (в т. ч. Додатку ТЦ) у строки, встановлені підпунктом 39.4 статті 39 розділу I та підпунктом 49.18 статті 49 розділу II Кодексу.
Водночас повідомляємо, що відповідно до пункту 54.1 статті 54 розділу II Кодексу, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов’язання та/або пені вважається узгодженою.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
