Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань визначення операцій з отримання безповоротної фінансової допомоги контрольованими/неконтрольованими для цілей застосування статті 39 розділу I Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.
У зверненні, платник податків зазначив, що протягом 2023 року він отримував грошові кошти на операційну діяльність від Європейського фонду (далі – Фонд) на підставі Угоди між Україною та Європейською організацією з безпеки аеронавігації. Фонд створений на базі цієї організації та управляється нею. Місце розташування Фонду м. Брюссель, Королівство Бельгія.
Суми коштів, які отримані від Фонду, включаються платником податків до складу доходів, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку за 2023 рік (за вирахуванням непрямих податків) перевищує 150 мільйонів гривень. Обсяг господарських операцій (отримання безповоротної фінансової допомоги) між платником податків і Фондом у 2023 році перевищує 10 мільйонів гривень.
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи враховується при визначенні критеріїв контрольованої операції
для цілей застосування статті 39 розділу I Кодексу суми отриманої
фінансової допомоги від Фонду?
2. Чи потрібно подавати Звіт про контрольовані операції (далі – Звіт) з
прочерками, якщо платник податку у звітному році не здійснював
контрольовані операції?
Щодо питання 1
Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:
а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;
б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;
в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;
г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, але не виключно:
операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
операції з придбання (продажу) послуг;
операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь- якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;
фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів.
Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».
Зважаючи на те, що сума отриманої безповоротної фінансової допомоги, враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, така сума враховується при визначенні критеріїв контрольованої операції для цілей застосування статті 39 розділу I Кодексу.
Щодо питання 2
Згідно з підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт.
Отже, якщо платник податку у звітному році не здійснював контрольовані операції Звіт з прочерками подавати не потрібно.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
