Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення окремих граф повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що у 2023 році був учасником міжнародної групи компаній і відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу зобов’язаний подати до 01 жовтня 2024 року Повідомлення.
Платник податків не уповноважений материнською компанією МГК на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній до контролюючого органу.
Материнська компанія МГК, учасником якої є платник податків, не зобов’язана подавати звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.
Розмір сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній за фінансовий, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро.
Наказом Міністерства фінансів України від 09 лютого 2024 року № 58 (далі – наказ № 58) були внесені зміни до форми та порядку складання Повідомлення, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 839, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04 березня 2021 року за № 278/35900.
Практична необхідність отримання податкової консультації полягає в правильному заповненні окремих граф Повідомлення зважаючи на зміни, внесені наказом № 58, у зв’язку з чим платник податків звертається з проханням надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) Чи потрібно заповнювати графу 6.1 Повідомлення, якщо платника податків не було призначено міжнародною групою компаній, членом якої воно є, уповноваженим учасником на подання звіту у розрізі країн та міжнародна група компаній не зобов’язана подавати такий звіт відповідно до підпунктів 39.4.10 та 39.4.102 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу?
2) Якщо платник податків зазначить код CBC709 у графі 10, чи може він у графі 15 Повідомлення зазначити код CBC805, який відповідає фактичній ситуації платника податків, оскільки критерії для кодів CBC801, CBC802 та CBC809 не виконуються та не виконуються критерії щодо подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід міжнародної групи компаній за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро)?
Щодо питання 1
Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній (далі – МГК) та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.
Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
Підпунктом 39.4.2.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу визначено, що Повідомлення має містити, зокрема, таку інформацію:
а) дані про материнську компанію МГК, до якої входить платник податків, зокрема її назву, дані про державу (територію) податкового резидентства, державу (територію) реєстрації (якщо відрізняється від держави/території податкового резидентства), ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код), присвоєний материнській компанії як платнику податків у державі (території) її реєстрації, будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) материнської компанії та їх тип, інформацію про адресу (адреси) материнської компанії (адреса місцезнаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо);
б) дані про учасника МГК, який є уповноваженим учасником такої МГК на подання звіту у розрізі країн МГК, до якої входить платник податків (за наявності такого уповноваженого учасника), зокрема його назву, дані про державу (територію) податкового резидентства, державу (територію) реєстрації (якщо відрізняється від держави/території податкового резидентства), ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код), присвоєний учаснику МГК як платнику податків у державі (території) його реєстрації, будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) учасника МГК та їх тип, інформацію про адресу (адреси) такого учасника МГК (адреса місцезнаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо);
в) дата, яка є останнім днем фінансового року, за який складається консолідована фінансова звітність МГК, а якщо така звітність не складається – дата закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії МГК;
г) інформація про розмір сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК.
У разі якщо законодавство іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії не передбачає вимоги щодо подання звітів у розрізі країн МГК для цілей автоматичного обміну податковою та фінансовою інформацією, у Повідомленні зазначається також інформація про те, що материнська компанія МГК не зобов’язана подавати звіт у розрізі країн МГК.
Відповідно до абзацу дев’ятого підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, якщо більше ніж один учасник МГК є платником податків – резидентом України та наявні одна або декілька обставин, визначених абзацами п’ятим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, МГК може призначити одного з таких учасників уповноваженим на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній. Про таке призначення уповноважений учасник МГК повідомляє центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, шляхом подання Повідомлення, визначеного підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу. У разі якщо з підстав, передбачених цим абзацом, уповноважений учасник МГК подає уточнене Повідомлення і таке подання здійснюється не пізніше 10 числа місяця, наступного за тим, в якому цей учасник МГК одержав інформацію про своє призначення уповноваженим учасником МГК, штраф за надання недостовірної інформації у Повідомленні, передбачений пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, не застосовується.
Форма та порядок складання Повідомлення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 839, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04 березня 2021 року за № 278/35900 із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 27 серпня 2021 року № 484, від 9 лютого 2024 року № 58 (враховуючи зміни, внесені наказом Міністерства фінансів України від 1 березня 2024 року № 101) (далі – Порядок складання Повідомлення).
Пунктом 6 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення передбачено, що у графі 6 проставляється один із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК:
UNC101 – платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.1133 пункту 14.1.113 статті 14 розділу І Кодексу;
UNC102 – платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.1133 пункту 14.1.113 статті 14 розділу І Кодексу.
У разі зазначення коду «UNC102» графи 7.1-11 та розділи I, II основної частини Повідомлення не заповнюються, а у графі 12, за потреби, можуть бути надані додаткові пояснення щодо непоширення на платника податків визначення «учасник міжнародної групи компаній».
У графі 6.1 зазначається дата отримання інформації про своє призначення уповноваженим учасником МГК або дата втрати такого статусу. Поле заповнюється, якщо більше ніж один учасник МГК є платником податків – резидентом України та наявні одна або декілька обставин, визначених абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, МГК може призначити одного з таких учасників уповноваженим на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній. Про таке призначення уповноважений учасник МГК повідомляє центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, шляхом подання Повідомлення, визначеного підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.
Таким чином, у разі якщо платник податків є учасником відповідної МГК, у звітному році здійснював контрольовані операції, але не уповноважений МГК на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, у графі 6 Повідомлення зазначається код «UNC101», а графа 6.1 Повідомлення не заповнюється.
Щодо питання 2
Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт у розрізі країн МГК) в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
Звіт у розрізі країн МГК подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.102 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, та за наявності однієї з визначених зазначеним підпунктом обставин, зокрема:
відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту у розрізі країн МГК від такої МГК не вимагається.
Згідно із підпунктом 39.4.102 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу для цілей подання Звіту у розрізі країн МГК застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків, зокрема:
еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання Звіту у розрізі країн МГК (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання Звіту у розрізі країн МГК, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, вважається такий інший розмір.
Підпунктом 39.4.101 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу визначено, що за наявності однієї або декількох обставин, передбачених абзацами п’ятим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, платник податків – резидент України, який належить до МГК, звільняється від подання Звіту у розрізі країн МГК стосовно відповідного фінансового року, визначеного підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, якщо одночасно виконуються такі умови:
1) МГК, учасником якої є такий платник податків, подала Звіт у розрізі країн МГК стосовно відповідного фінансового року через іншого уповноваженого учасника МГК в іноземній юрисдикції його податкового резидентства за такий фінансовий рік;
2) подання Звіту у розрізі країн МГК здійснюється не пізніше граничної дати подання Звіту у розрізі країн МГК, визначеної підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;
3) законодавство іноземної юрисдикції податкового резидентства уповноваженого учасника материнської компанії передбачає вимоги щодо подання Звітів у розрізі країн МГК для цілей автоматичного обміну податковою та фінансовою інформацією;
4) іноземна юрисдикція податкового резидентства уповноваженого учасника МГК має чинну угоду QCAA з Україною станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу має бути подано Звіт у розрізі країн МГК щодо такої МГК;
5) іноземна юрисдикція податкового резидентства уповноваженого учасника МГК не повідомила компетентний орган України про системне невиконання відповідної угоди QCAA;
6) учасник МГК повідомив податкові органи юрисдикції свого податкового резидентства про те, що він уповноважений на подання Звіту у розрізі країн МГК за відповідну МГК (якщо таке повідомлення передбачено законодавством юрисдикції податкового резидентства цього учасника МГК);
7) платник податків – резидент України, який належить до тієї самої МГК, повідомив центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про учасника МГК, який є уповноваженим учасником такої МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК, шляхом подання Повідомлення, визначеного підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.
Пунктом 9 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення встановлено, що у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту у розрізі країн МГК. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зазначається один із таких кодів:
CBC701 – платник податків є материнською компанією МГК. У цьому разі у графі 15 має зазначатися код CBC801 або CBC802, або CBC805;
CBC702 – платник податків, уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК до контролюючого органу. У цьому разі у графі 15 має зазначатися код CBC802;
CBC709 – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код CBC801 або CBC802, або CBC809.
Відповідно до пункту 17 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту у розрізі країн МГК міжнародною групою компаній. Для цього застосовується одне із можливих значень, а саме:
CBC801 – звіт подає кінцева материнська компанія;
CBC802 – звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі – резидент України. У цьому разі у розділі II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;
CBC805 – звіт у розрізі країн не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро);
CBC809 – звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.
Пунктом 10 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення передбачено, що у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:
якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів євро, – UNC 901;
якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC 902;
якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC 903.
Таким чином, якщо платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК, і відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту у розрізі країн МГК від такої МГК не вимагається, при складанні Повідомлення у графі 10 заповнює код «CBC709», у графі 11.1 – код «UNC901» або код «UNC902» (залежно від суми сукупного доходу), у графі 15 – код «CBC809».
Також зазначимо, що відповідно до вимог підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків зобов’язаний подавати Звіт у розрізі країн МГК, за умови, що відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту у розрізі країн МГК від такої МГК не вимагається.
Разом з тим, платник податків подає Звіт у розрізі країн МГК у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.102 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.
Платник податків – резидент України, який належить до МГК, може бути звільнений від подання Звіту у розрізі країн МГК, якщо одночасно будуть виконані умови, визначені підпунктом 39.4.101 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.
Щодо заповнення у графі 15 коду «CBC805» (звіт у розрізі країн не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро)), зазначимо, що вказаний код може бути застосований за умови, що платник податків є материнською компанією МГК (заповнюється код «CBC701» у графі 10) та його сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро (заповнюється код «UNC901» або код «UNC902» залежно від суми сукупного доходу у графі 11.1) відповідно до розділу ІІ Порядку складання Повідомлення.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).
