Державна податкова служба України за результатом розгляду звернення Товариства щодо оподаткування єдиним податком кошти, отримані в рамках місцевої програми та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство повідомило, що знаходиться на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку третьої групи. Товариство взяло участь в програмі надання фінансової підтримки суб’єктам підприємницької діяльності та отримало від міської ради ваучерну підтримку у вигляді грошових коштів, які у серпні поточного року надійшли на розрахунковий рахунок Товариства.
Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: Чи має право Товариство не включати до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи за 3 квартал 2024 року суми коштів отриманих від міської ради як ваучерну підтримку бізнесу в період воєнного стану?
Щодо зазначеного питання
Оскільки Товариством не надано Програму надання фінансової підтримки суб’єктам підприємницької діяльності та відповідне рішення Міської ради щодо отримання Товариством ваучерної підтримки бізнесу в період воєнного стану, тому індивідуальна податкова консультація надається на загальних засадах.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п.п.14.1.2771 п.14.1 ст.14 Кодексу бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.
Порядок визначення доходів та їх склад, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.
Відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.
Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.
До складу доходу, визначеного ст. 292 Кодексу, не включаються, зокрема:
суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (підпункт 4 п. 292.11 ст. 292 Кодексу);
суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку – юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання
(абзац перший п.п. 12 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).
Отже, за умови цільового використання, не включається до доходу юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи сума коштів у вигляді гранту з бюджетів або державних цільових фондів (у тому числі в межах державних або місцевих програм).
У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку – юридична особа зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою п. 293.5 ст. 293 Кодексу
(абзац другий п.п. 12 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
