Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ …. щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи вірно буде ставити відмітку у рядку 095 «резидент Дія Сіті» при поданні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, якщо підприємство у звітному періоді є резидентом Дія Сіті, але при цьому не відповідає вимогам, визначеним у п.п. 2 та 3 частини 1 ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667- ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», та відповідно не користується пільгами зі сплати єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та податку на доходи фізичних осіб, оплата податку на доходи фізичних осіб здійснюється за кодом бюджетної класифікації 11010100?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Відповідно до п.п. 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст.1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).
Згідно з п.п. 14.1.282 та 14.1.284 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, поняття «резидент Дія Сіті» та «реєстр Дія Сіті» вживаються в Кодексі у значеннях, визначених № 1667.
Відповідно до п.п. 10, 11 частини першої ст. 1 Закону № 1667 резидент Дія Сіті – це юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі, який ведеться в електронній формі та містить інформацію про юридичних осіб, які перебувають або перебували у статусі резидента Дія Сіті (далі – реєстр Дія Сіті), перебуває у зазначеному статусі.
Порядок набуття статусу резидента Дія Сіті встановлено ст. 4 Закону № 1667, згідно з частиною другою якої юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої ст. 2 Закону № 1667.
Юридична особа втрачає статус резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 Закону № 1667 (частина третя ст. 4 Закону № 1667).
Відповідно до частини сьомої ст. 2 Закону № 1667 особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.
Згідно з п.п. 72.1.7 п. 72.1 ст. 72 Кодексу для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері цифрової економіки, інформацію про відповідність резидентів Дія Сіті вимогам Закону № 1667, зокрема щодо включення/виключення платників податків до/з реєстру Дія Сіті.
Статтею 9 Закону № 1667 визначено підстави втрати юридичною особою статусу резидента Дія Сіті.
При цьому рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті приймається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері цифрової економіки.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 із змінами та доповненнями затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок № 4).
Відповідно до п. 1 Розділу ІІІ Порядку № 4 у рядку 09 заголовної частини Розрахунку позначкою «Х» зазначається відповідна ознака платника податків, зокрема у рядку 095 зазначається – «резидент Дія Сіті».
Невідповідність вимогам, визначеним у п.п. 2 та 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, не впливає на зазначення статусу платника – «резидент Дія Сіті».
З огляду на зазначене, у рядку 095 заголовної частини Розрахунку зазначається статус платника – «резидент Дія Сіті» у разі якщо платник у звітному періоді згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває або перебував у зазначеному статусі.
Звертаємо увагу, у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним п.п. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у п.п. «а» - «б» п.п.у 170.141.2 п. 170.141 ст. 170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання податкового розрахунку.
При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті (п.п. 170.141.5 п. 170.141 ст. 170 Кодексу).
Норми частини чотирнадцятої прим.1 ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) не застосовуються, якщо платник не відповідав вимогам, визначеним п.п. 2 та 3 частини першої п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667.
Частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлюється у розмірі 22 відсотка.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
