Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо особливостей врахування суми податку на додану вартість (далі – ПДВ) по податковому повідомленню-рішенню, яким було відмовлено у наданні бюджетного відшкодування, у складі від’ємного значення податкової (звітної) декларації з ПДВ (далі - податкова декларація), та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового Кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як викладено у зверненні, за результатами документальної перевірки встановлено відсутність права на отримання Товариством бюджетного відшкодування та прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В3» (далі – ППР) від ____ на суму ____ грн, в тому числі ____ грн по операції з придбання Товару 1 та ____ грн по операції з придбання Товару 2. Зазначене ППР оскаржено у судовому порядку. Рішенням ____ окружного адміністративного суду ППР було скасовано. Відповідно до постанови ____ апеляційного адміністративного суду рішення ____ окружного адміністративного суду в частині оплати за Товар 2 скасовано. В подальшому постановою Верховного суду України в цій частині рішення судів попередніх інстанцій були залишені без змін..
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно періоду відображена в декларації з ПДВ суми податку (рядок 16.3 декларації із знаком «+»), в наданні бюджетного відшкодування якої було відмовлено в частині оплати за Товар 2, щодо якої Верховним судом України залишено без змін постанову ____ апеляційного адміністративного суду, якою Товариству частково відмовлено в задоволені позову і в подальшому оскарження ППР в цій частині є неможливим.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Відповідно до підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу бюджетне відшкодування - відшкодування від’ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків здійснюється згідно з статтею 200 розділу V Кодексу.
Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, відповідно до пункту 200.1 статті 200 розділу V Кодексу, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до статті 200 розділу V Кодексу та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті – за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до Кодексу (абзац другий пункту 200.10 статті 200 розділу V Кодексу).
Відповідно до підпункту «ґ» пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою з дня визнання протиправним та/або скасування ППР.
Пунктом 200.14 статті 200 розділу V Кодексу передбачено, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:
у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку ППР, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;
у разі з’ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку ППР, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
Згідно з пунктом 2 розділу II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (із змінами та доповненнями), у разі якщо за результатами перевірок виявлено, зокрема, відсутність права на отримання платником податку бюджетного відшкодування, то відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає ППР за формою «В3».
Прийняте контролюючим органом ППР, може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункт 56.1 статті 56 розділу ІІ Кодексу).
У випадку оскарження ППР, зокрема, у судовому порядку, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування ППР грошове зобов’язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (пункт 56.18 статті 56 розділу ІІ Кодексу).
Порядок набрання судовим рішенням законної сили визначено Кодексом адміністративного судочинства України (далі – КАСУ).
Так, узгодженим відповідно до статті 56 розділу ІІ Кодексу, вважається ППР, по якому закінчилась процедура адміністративного оскарження або судове рішення у відповідності до вимог КАСУ набрало законної сили.
Відповідно до статті 255 КАСУ рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття (частина перша статті 325 КАСУ).
Узгодження суми ПДВ, задекларованої платником до бюджетного відшкодування, здійснюється з урахуванням норм Кодексу. Зокрема, підпунктом «ґ» пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу визначено, що зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з дня визначення протиправним та/або скасування ППР.
Відповідно до абзацу другого пункту 200.15 статті 200 розділу V Кодексу встановлено, що після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов’язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.
У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов’язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.
Порядок подання до контролюючого органу податкової декларації з ПДВ встановлено статтею 203 розділу V Кодексу. Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 21).
Підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами і доповненнями, передбачено, що у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ вказується сума збільшення/зменшення від’ємного значення ПДВ, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження ППР, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу ІІ Кодексу. У разі заповнення рядка 16.3 податкової декларації з ПДВ обов’язковим є заповнення таблиці «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі ППР та/або уточнюючого розрахунку»
З огляду на викладене, суму, визначену у ППР за формою «В3», зокрема, суму на яку відмовлено в наданні бюджетного відшкодування, необхідно відображати у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження такого ППР, враховуючи процедури адміністративного та судового оскарження відповідно до статті 56 розділу ІІ Кодексу
При цьому узгодженим відповідно до статті 56 розділу ІІ Кодексу, вважається ППР, по якому закінчилась процедура адміністративного оскарження або судове рішення у відповідності до вимог КАСУ набрало законної сили.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.
