Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення , щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування та спеціалізується на виробництві кондитерських виробів (тістечок та печива). Основним видом економічної діяльності, що зазначений в реєстраційних документах є КВЕД 10.72 «Виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання» (основний); 46.36 «Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами»; 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна».
Для здійснення основної діяльності підприємством використовується Свердловина , згідно з дозвільними документами , номер дозвільного документа року.
Дозвіл видається терміном на 5 років. В зв’язку з тим, що дозвіл закінчується фізична особа – підприємець замовила послугу у , щодо обстеження артезіанських свердловин, їх місце знаходження, приналежність водокористувачу. Визначення та розрахунок норм і нормативів водоспоживання та водовідведення на підприємстві. Та отримання висновку , які вносять в Державний реєстр.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
Чи має право фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування включити до складу витрат суму сплачених коштів щодо обстеження артезіанських свердловин, їх місце знаходження, приналежність водокористувачу. Визначення та розрахунок норм і нормативів водоспоживання та водовідведення на підприємстві та отримання висновку , які використовуються в господарській діяльності?
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування встановлено ст. 177 Кодексу.
Згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.
Пунктом 177.4 ст. 177 Кодексу визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, до яких належать, зокрема:
суми податків, зборів, пов’язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи – підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи – підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об’єктів житлової нерухомості); суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою – підприємцем, роялті на користь правовласників, як винагорода за використання об’єктів авторського права і (або) суміжних прав чи як відрахування на користь правовласників на підставі договорів, укладених таким платником податку з організаціями колективного управління відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов’язаних з господарською діяльністю фізичної особи – підприємця (п.п. 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 Кодексу);
інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в пп. 177.4.1 – 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 Кодексу, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (п.п. 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).
Відповідно до п.п. 177.4.5 п. 177.4 ст. 177 Кодексу не включаються до складу витрат підприємця:
витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою – підприємцем;
витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абзацами восьмим – десятим п.п. 177.4.6 п. 177.4 ст. 177 Кодексу;
документально не підтверджені витрати.
Враховуючи викладене, у разі якщо, витрати, понесені фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування, а саме: суми сплачених коштів щодо обстеження артезіанських свердловин, їх місцезнаходження, приналежність водокористувачу, визначення та розрахунок норм і нормативів водоспоживання та водовідведення на підприємстві, отримання висновку , прямо пов’язані з одержанням дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов’язаних з господарською діяльністю суб’єкта господарювання, то такі витрати включаються до складу витрат такого підприємця.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
