Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства стосовно зарахування суми попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за той самий податковий період відповідно до п.п. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та, керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.
Як викладено у зверненні, Товариство є квартальним платником податку на прибуток, планує здійснити виплату дивідендів за період 01.01.2024 - 30.06.2024. Товариство повідомляє, що у разі прийняття рішення про виплату таких дивідендів засновнику, ним буде дотримано вимоги ст. 57 Кодексу щодо сплати авансового внеску з податку на прибуток. За умови виплати дивідендів у третьому кварталі 2024 року, відповідну суму авансового внеску Товариством буде відображено у податковій декларації за 9 місяців 2024 року.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
чи можна суму авансового внеску з податку на прибуток, сплаченого у третьому кварталі 2024 року, зарахувати у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств, задекларованого у податковій декларації за 9 місяців 2024 року?
Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п.п. 57.11 п. 57.1 ст. 57 Кодексу.
Згідно з пп. 57.11.1 п. 57.11 ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.
Відповідно до п.п. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодексу, крім випадків, передбачених п.п. 57.11.3 п. 57.11 ст. 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.
При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.
У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) відображається у додатку АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 року за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами та доповненнями (далі – Декларація).
У додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації (далі – додаток ЗП) відображається зменшення нарахованої суми податку, яке розраховується як підсумок показників, відображених у рядках 16.1, 16.4.1, 16.5 додатка ЗП, але у межах нарахованої суми податку за звітний (податковий) період.
Розрахунок зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств на суму авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів відображається у додатку ЗП таким чином:
у рядку 16.2 – зазначається сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, яка дорівнює показнику рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації;
у рядку 16.3 – сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, що не була врахована у зменшення податку у попередньому звітному (податковому) році;
у рядку 16.4 – визначається сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), яка складається з:
суми, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 16.4.1);
суми, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4.2).
Отже, при зменшенні суми податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період враховується сума сплаченого авансового внеску, задекларованого у Декларації за такий податковий (звітний) період, але у межах нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) період.
Таким чином, авансовий внесок, сплачений Товариством у третьому кварталі 2024 року при виплаті дивідендів за І півріччя 2024 року, враховується у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток у звітному податковому періоді – три квартали 2024 року у межах нарахованої суми податку за такий звітний (податковий) період.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
