Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації платника - юридичної особи (далі - Платник) щодо сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Платник повідомив, що відповідно до підпункту 57.11.2 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, крім випадків, передбачених підпунктом 57.11.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
У зв’язку з вищевикладеним, Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Чи будуть у інтегрованих картках платника зараховані в рахунок сплати авансового внеску із податку на прибуток при виплаті дивідендів (код класифікації доходів бюджету 11020300) передбачені підпунктом 57.11.2 Кодексу суми коштів, що внесені до бюджету шляхом здійснення зарахування з податку на прибуток іноземних юридичних осіб (код класифікації доходів бюджету 11020500) внаслідок подання Заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені форми J1302002 з врахуванням змін, внесених до наказу Міністерства фінансів України від 22 березня 2023 року № 148 в частині призначення платежу?
2. Як правильно здійснити зарахування надміру сплачених сум коштів з податку на прибуток іноземних юридичних осіб (код класифікації доходів бюджету 11020500) в рахунок сплати авансового внеску із податку на прибуток при виплаті дивідендів (код класифікації доходів бюджету 11020300), якщо Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені форми J1302002 не передбачає вказання «призначення платежу» при здійсненні такого зарахування?
Щодо питань 1, 2.
Порядок сплати податкового зобов’язання податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено пунктом 57.11 статті 57 Кодексу.
У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статті 137 Кодексу (підпункт 57.11.1 пункту 57.11 статті 57 Кодексу).
Відповідно до підпункту 57.11.2 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, крім випадків, передбачених підпунктом 57.11.3 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Авансові внески із податку на прибуток при виплаті дивідендів сплачуються платниками на той самий бюджетний рахунок, що й відповідний податок на прибуток, з належним заповненням реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції.
Згідно з пунктом 3 розділу ІІ Порядку заповнення реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції під час сплати (стягнення) податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави, а також у разі їх повернення, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.03.2023 № 148, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28 березня 2023 року за № 528/39584, сплата податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави платником на бюджетні/небюджетні/єдиний/депозитний рахунки оформлюються за кожним напрямом перерахування та кожним кодом виду сплати окремою платіжною інструкцією.
Обов’язковим реквізитом платіжної інструкції є реквізит «Призначення платежу», під час заповнення якого для платника у разі сплати податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави на бюджетний/небюджетний/єдиний/ депозитний рахунок передбачено поля встановленого формату, зокрема, поле «Код виду сплати» (пункт 1 розділу ІІ Порядку № 148).
Відповідно до абзацу четвертого пункту 2 розділу ІІ Порядку № 148 у полі «Код виду сплати» платник заповнює код виду сплати, визначений Переліком кодів видів сплати, які використовуються платниками, згідно з додатком 1 до Порядку № 148.
Зазначений Перелік передбачає, зокрема, такі коди виду сплати:
101 «Сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску»;
125 «Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів».
Тобто, при сплаті податку на прибуток та авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, платником у реквізиті «Призначення платежу» заповнюються різні коди виду сплати.
Водночас, при перерахуванні помилково та/або надміру сплачених коштів з бюджетного рахунку на інший бюджетний рахунок на підставі поданої платником Заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені у реквізиті «Призначення платежу» платіжної інструкції згідно з Переліком кодів видів сплати, які використовуються органами виконавчої влади (додаток 2 до Порядку № 148), передбачено заповнення коду виду сплати 108 «Перерахування коштів з бюджетного/небюджетного рахунку на інший / перерахування коштів єдиного внеску з одного небюджетного рахунку на інший небюджетний рахунок (крім здійснення ДПС підкріплення коштами небюджетного рахунку територіального органу ДПС та крім повернення єдиного внеску на єдиний рахунок)».
Отже, для зарахування помилково та/або надміру сплачених коштів за кодом класифікації доходів бюджету 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» в рахунок сплати авансового внеску із податку на прибуток при виплаті дивідендів за кодом класифікації доходів бюджету 11020300 «Податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів» шляхом подання Заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені нормативно - правові підстави відсутні.
В той же час, з урахуванням положення пункту 43.1 статті 43 Кодексу помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені (пункт 43.3 статті 43 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
