Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового Кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи потрібно засновнику та власнику фермерського господарства, який не належить до кола осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах, реєструватись платником єдиного внеску єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок)за формою 12-ЄСВ (така форма відсутня в Електронному кабінеті). Чи її потрібно подавати в паперовому вигляді до податкового органу за місцем проживання?
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).
Пунктом 2 частини першої ст. 1 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок – це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Виключно Законом № 2464 визначаються, зокрема, платники єдиного внеску (частина друга ст. 2 Закону № 2464).
Так, відповідно до п. 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.
Базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених, зокрема у п. 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464, нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток) (п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464).
Згідно з частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
Враховуючи викладене, якщо засновник фермерського господарства, згідно зі статутом, не є членом такого господарства, то у розумінні п. 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464, такий засновник не є платником єдиного внеску.
У разі якщо засновник фермерського господарства, зареєстрованого як юридична особа, є членом такого господарства, про що зазначено в статуті, і не належить до кола осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах, він зобов'язаний стати на облік у контролюючих органах як платник єдиного внеску відповідно до п. 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464 та сплачувати єдиний внесок за себе в порядку, установленому Законом № 2464 для членів фермерського господарства.
Відповідно до абзацу п’ятого частини першої ст. 5 Закону № 2464 взяття на облік осіб, зазначених, зокрема у п. 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464, на яких не поширюється дія Закону від 15 травня 2023 року № 755-ІV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань», із змінами (далі – Закон № 755) здійснюється у день отримання від них відповідної заяви.
Згідно з п. 1 розділу III Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 № 1162, із змінами та доповненнями (далі – Порядок № 1162), взяття на облік платників єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону № 755, контролюючим органом здійснюється за місцезнаходженням чи місцем проживання у день отримання від них заяви про взяття на облік платника єдиного внеску (члена фермерського господарства) за формою № 12-ЄСВ згідно з додатком 2 до Порядку № 1162. (далі – Заява).
Платники єдиного внеску, зазначені в п. 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464, подають Заяву та підтвердні документи щодо дати набуття членства у фермерському господарстві (договір (декларація) про створення сімейного фермерського господарства, статут фермерського господарства тощо) протягом 10 календарних днів після внесення змін до установчих документів фермерського господарства (п. 3 розділу ІІІ Порядку № 1162).
Платникам єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону № 755, контролюючим органом наступного робочого дня з дня взяття на облік безоплатно надсилається (вручається) повідомлення про взяття їх на облік за формою № 2-ЄСВ згідно з додатком 3 до Порядку № 1162 (п. 4 розділу III Порядку № 1162).
Для цілей ст. 5 Закону № 2464 датою отримання документів (відомостей, заяв, запитів та інших документів) є: поданих у паперовому вигляді – дата надходження до відповідного податкового органу;
поданих в електронному вигляді – час та дата надходження такого електронного документа, що зазначені в електронному повідомленні (квитанції), сформованому програмним забезпеченням центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у форматі, затвердженому в установленому законодавством порядку.
Якщо документ, поданий в електронному вигляді, надійшов пізніше 16 години робочого (операційного) дня, датою його отримання вважається наступний після нього робочий (операційний) день.
Таким чином, якщо засновник фермерського господарства є членом такого господарства і не належить до кола осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах, то такий засновник повинен подати Заяву до податкового органу за місцем проживання в паперовому або електронному вигляді.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію
