Земельний податок: бюджетна установа та оренда для освіти

Державна податкова служба України розглянула звернення Управління освіти адміністрації …… району Харківської міської ради (далі Управління) щодо отримання індивідуальної податкової консультації зі сплати земельного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі −? Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Управління поінформувало, що є балансоутримувачем комунального майна (нежитлових приміщень), які розташовані в будівлі закладу освіти, що підпорядковується бюджетній установі. Частина нежитлових приміщень надана в оренду фізичній особі-підприємцю (далі Орендар), який провадить господарську діяльність з освітніх послуг у сфері дошкільної освіти на підставі чинної ліцензії. Рішенням Харківської міської ради встановлено пільги зі сплати земельного податку, зокрема, органам місцевого самоврядування. Також Управління повідомляє про звільнення від сплати земельного податку, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу. Відповідно до укладених договорів оренди нежитлових приміщень (будівель) та додаткових угод до них (далі Договори) Орендар відшкодовував Управлінню балансоутримувачу суми податкових зобовязань із земельного податку. Управляння як балансоутримувач комунального майна, керуючись нормами п. 284.3 ст. 284 Кодексу, здійснює нарахування та сплату земельного податку за пропорційні площі земельних ділянок, на яких розташоване надане в оренду майно. Враховуючи викладене, Управління просить надати розяснення з наступних питань: чи повинна бюджетна установа балансоутримувач комунального майна (нежитлових приміщень) нараховувати земельний податок у разі надання в оренду Орендарю нежитлових приміщень з метою розміщення субєкта господарювання, що надає освітні послуги та має відповідну ліцензію; у разі розміщення складу; у разі використання таких приміщень як місць загального користування; у разі якщо у Договорах вказані декілька цілей використання приміщень, а саме розміщення субєкта господарювання, що надає освітні послуги та має відповідну ліцензію, місця загального використання, склад; та чи має право Орендар вимагати повернення сплачених коштів земельного податку за період 2019-2020 роки. Відповідно до п. 284.3 ст. 284 Кодексу платники податку, які користуються пільгами із земельного податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування. Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (частина дванадцята ст. 2 Бюджетного кодексу України). Згідно з реєстраційними даними Державної податкової служби України Управління як неприбуткова установа включене до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості 0031 «бюджетні установи». Статтею 1 Закону України «Про освіту» (далі Закон) визначено, що заклад освіти це юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність. Разом з цим, права та обовязки закладу освіти має фізична особа підприємець, основним видом діяльності якої є освітня діяльність (ст. 22 Закону). Згідно з ліцензією, копію якої додано до звернення, Орендар надає освітні послуги з дошкільної освіти. Таким чином, у разі якщо Управління є бюджетною установою, яка користується пільгами зі сплати земельного податку, то на неї поширюється норма абзацу другого п. 284.3 ст. 284 Кодексу. З огляду на викладене та враховуючи те, що Орендар прирівняний по правам та обовязкам до закладу освіти, в Управління не виникає обовязку нараховувати земельний податок у разі надання в оренду нежитлових приміщень, які використовуються Орендарем виключно для провадження господарської діяльності з надання освітніх послуг. Договірні відносини між Управлінням як балансоутримувачем комунального майна (нежитлових приміщень) та Орендарем регулюються Цивільним кодексом України, тому звернення в цій частині не відповідає вимогам ст. 52 Кодексу. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).