Земельний податок єдинником: оренда нерухомості

Державна податкова служба України на Товариства щодо сплати земельного податку (далі Податок) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі −? Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Т?о?в?а?р?и?с?т?в?о? поінформувало, що перебуває на спрощеній системі оподаткування та є власником обєктів нежитлової нерухомості в житловому будинку, частину яких надає в оренду іншим субєктам господарювання. Основним видом діяльності Товариства є «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код КВЕД 68.20). Товариство, без надання інформації щодо наявності прав власності та користування земельною ділянкою, а також копій договорів оренди нерухомого майна, запитує про порядок справляння Податку за вказану земельну ділянку. Платники єдиного податку звільняються від обовязку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема, податку на майно в частині Податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу). Таким чином, у платників єдиного податку другої третьої груп, які набули у власність або у постійне користування земельну ділянку та надають її та/або нерухоме майно, що знаходиться на такій земельній ділянці, в оренду, виникає обовязок сплачувати Податок та надавати податкову декларацію з плати за землю на загальних підставах. Відповідно до ст. 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець). Таким чином, якщо у договорі оренди (найму, позики, на іншому праві користування) земельної ділянки та/або нерухомого майна, що розташоване на такій земельній ділянці, розмір земельної ділянки, право користування якою передається по договору оренди (найму, позики, на іншому праві користування), не визначений, Податок за таку земельну ділянку та земельну ділянку під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах за всю площу земельної ділянки з урахуванням прибудинкової території (п. 284.3 ст. 284 Кодексу). Для коректного застосування преференції, визначеної п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, у договорі оренди (найму, позики, на іншому праві користування) нерухомого майна площа або частка земельної ділянки, яка разом з обєктом нерухомості передається в користування, має бути визначена з дотриманням вимог п. 286.6 ст. 286 Кодексу пропорційно тій частині площі обєкта, що передана в оренду (найм, позику, на іншому праві користування). У такому випадку Податок нараховується пропорційно тій частині площі обєкта, що передана в оренду (найм, позику, на іншому праві користування), з урахуванням прибудинкової території. З огляду на викладене та з метою уникнення ризиків, повязаних з обчисленням податкових зобовязань із Податку, договір оренди (найму, позики, на іншому праві користування) нерухомого майна має містити розрахунок пропорційності, за яким визначено розмір земельної ділянки, що передається в оренду з обєктом нерухомого майна, розташованим на такій земельній ділянці. Отже, звільнення, передбачене п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, поширюється виключно на площу або частку земельної ділянки, що використовується Товариством для провадження своєї господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування). Додатково повідомляємо, що відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема в частині строків розгляду звернень платників податків на отримання індивідуальних податкових консультацій, передбачених п. 52.1 ст. 52 Кодексу. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).