Земельний податок: пільги при оренді ФОП

Державна податкова служба України розглянула звернення Управління освіти адміністрації ………. міської ради (далі Управління) щодо отримання індивідуальної податкової консультації зі сплати земельного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі −? Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Управління поінформувало, що відповідно до укладеного договору оренди бюджетною установою  балансоутримувачем нежитлової будівлі загальною площею 8 965,7 кв. м, яке є загальноосвітнім навчальним закладом (далі Орендодавець), надається фізичній особі-підприємцю (далі Орендар) в оренду нежитлове приміщення площею 291,2 кв. м для розміщення спортивної зали (далі Обєкт). У звернені відсутня інформація щодо цивільних та/або договірних відносини між Управлінням та Орендарем, зокрема, щодо підпорядкування Орендаря Управлінню, а також щодо речових прав на земельну ділянку (далі Ділянка), на якій знаходиться Обєкт. Управління, посилаючись на п. 284.3 ст. 284 Кодексу, просить надати розяснення з наступних питань: 1) чи вважається з точки зору оподаткування Обєкт «частиною споруди» ? 2) чи повинен Орендодавець, як бюджетна установа та балансоутримувач будівлі, в який знаходиться Обєкт, та який звільнений від сплати земельного податку згідно з п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, нараховувати земельний податок, якщо Орендар не має ліцензію ? 3) як розрахувати частку площі Ділянки, якщо її загальна площа становить 26 536 кв. метрів ? Питання 1, 2. Відповідно до п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу від сплати земельного податку звільняються, зокрема, дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади незалежно від форми власності і джерел фінансування. Згідно з п. 284.3 ст. 284 Кодексу платники податку, які користуються пільгами із земельного податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування. Норма п. 284.3 ст. 284 Кодексу поширюється на випадки надання в оренду, зокрема, частин будівель або споруд. Субєкти господарювання у сфері освітньої діяльності підлягають ліцензуванню відповідно до вимог чинного законодавства. Статтею 1 Закону України «Про освіту» (далі Закон) визначено, що заклад освіти це юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність. Разом з цим, права та обовязки закладу освіти має фізична особа підприємець, основним видом діяльності якої є освітня діяльність (ст. 22 Закону). Освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства (абзац другий ст. 43 Закону). Отже, у разі відсутності у Орендаря ліцензії з освітньої діяльності, він не вважається закладом освіти. З огляду на викладене та враховуючи те, що Орендар не є закладом освіти, у разі надання частини будівлі в оренду, Орендодавець бюджетна установа втрачає право на користування пільгою із земельного податку, передбаченою п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу. Обовязок з нарахування та сплати земельного податку виникає у Орендодавця на загальних підставах, з урахуванням прибудинкової території. Питання 3. За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується кожному з них пропорційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території (абзац пятий п. 286.6 ст. 286 Кодексу). Згідно з п. 287.7 ст. 287 Кодексу у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами земельний податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин). Статтею 796 Цивільного кодексу України (далі Цивільний кодекс) передбачено, що одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. Плата, яка справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою (частина перша ст. 797 Цивільного кодексу). Також у договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець. Якщо у договорі оренди Обєкту визначена площа Ділянки, з урахуванням ст. 286 Кодексу, то Орендодавець має сплачувати за площу Ділянки, яка передана в оренду. Якщо площа Ділянки у договорі оренди Обєкту не визначена або не враховані вимоги ст. 286 Кодексу, то Орендодавець має сплачувати земельний податок за всю площу Ділянки. Разом з тим повідомляємо, що висновки з питань практичного застосування норм податкового законодавства надаються Державною податковою службою України, виходячи із суті запитання та наявної інформації, наданої у зверненні. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).