Державна податкова служба України розглянула звернення Акціонерного товариства (далі Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання уточнення (зменшення) податкових зобовязань із земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Товариство поінформувало, що внаслідок збройної агресії Російської Федерації більше ста обєктів нерухомого майна (далі Обєкти), балансоутримувачами яких є регіональні філії та філії Товариства (далі Філії), повністю знищені, та про які вноситься інформація до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, порядок ведення якого затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 13 червня 2023 року № 624 (далі Реєстр майна, Порядок). Товариство, посилаючись на норми пп. 69.14 №, 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, в редакції Закону України від 23 лютого 2024 року № 3603-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства», просить надати розяснення з наступних питань: 1) З якої дати можливо в уточнюючій податковій декларації зменшити податкові зобовязання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі Податок), за знищений Обєкт, якщо у витягу з Реєстру майна орієнтовна дата пошкодження зазначена 10.09.2022, дата створення акту комісійного обстеження 17.10.2022, а дата внесення акту до Реєстру майна 23.01.2024 року; 2) Чи виникає взаємодія або тотожність даних Реєстру майна та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, якщо відомості про пошкоджені або знищені Обєкти вносить Філія-балансоутримувач, а не власник Обєктів; 3) Чи буде правомірним подання уточнюючої податкової декларації з Податку за знищений Обєкт, якщо у Реєстрі майна не внесені дані про дату його знищення; 4) Чи буде правомірним коригування податкового зобовязання із земельного податку в обсязі 50 відсотків від нарахованої суми зобовязання у разі якщо площа знищеного Обєкта не перевищує 1 відсоток площі земельної ділянки, на якій він був розташований (далі Ділянка). Питання 1. Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей, визначених п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу. Зокрема, Податок не нараховується та не сплачується за 2022 рік та наступні податкові (звітні) періоди за знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна (п. 2 п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу). Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобовязань шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 Кодексу) відповідно до ст. 50 Кодексу. Враховуючи зазначене, Товариство має можливість скоригувати нараховану суму податкового зобовязання з Податку за знищені Обєкти відповідно до даних, внесених до Реєстру майна, з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 Кодексу. Питання 2, 3. Підставою для звільнення від оподаткування Податком за знищений Обєкт є витяг з Реєстру майна, в якому зазначаються відомості щодо такого Обєкту, перелік та обсяг яких визначені Порядком. За знищений Обєкт, дані про який внесені до Реєстру майна, Податок не нараховується та не сплачується з 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди. Питання визначення субєкта, ким вносяться відомості до Реєстру майна, Кодексом не регулюється. Питання 4. Згідно з п.п. 69.141 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі п.п. 69.141 п. 69 Кодексу) не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі Плата) за Ділянки, на яких розташовані Обєкти, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про Ділянки, на яких були розташовані зазначені Обєкти, внесені до Реєстру майна, в межах площ (Ділянок), визначених цим підпунктом. Площі Ділянок, на які поширюється дія цього підпункту, обмежуються, зокрема, для юридичних осіб - власників знищених Обєктів, 50 відсотками площі Ділянки у разі якщо загальна площа знищеного Обєкта не перевищує одну третину загальної площі Ділянки, на якій був розташований такий знищений Обєкт (абзац девятій п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу). Тобто, підставою для звільнення від оподаткування Платою за Ділянку, на якій був розташований знищений Обєкт, є витяг з Реєстру майна, в якому зазначені відомості про такий Обєкт, інформація про Ділянку. Норма п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу застосовується у разі розташування на Ділянках виключно знищених Обєктів та відсутність інших (пошкоджених або непошкоджених) Обєктів. Враховуючи викладене, за умови розташування на Ділянці лише зруйнованого (знищеного) Обєкта, дані про знищення якого та дані про Ділянку внесені до Реєстру майна, Товариство має можливість не нараховувати та не сплачувати земельний податок в межах площі Ділянки, визначеної абзацом девятим п.п. 69.14 1 п. 69 Кодексу. Коригування Товариством податкових зобовязань із земельного податку в обсязі 50 відсотків від нарахованої суми зобовязання з податку у разі якщо загальна площа знищеного Обєкта не перевищує 1 відсотка загальної площі Ділянки, на якій він був розташовані, не суперечить нормам Кодексу. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
