Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця (далі – ФОП) щодо роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах алкогольними напоями та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ФОП перебуває на загальній системі оподаткування, діяльність полягає у обслуговуванні напоями та роздрібній торгівлі в неспеціалізованих магазинах продуктами харчування та напоями. В процесі цієї діяльності виникає необхідність у застосуванні знижки на підакцизні товари для відвідувачів.
ФОП запитує:
1. Чи може ФОП застосувати знижки на алкогольні напої, коктейлі?
2. Чи може ФОП застосувати знижки на пиво?
3. Якщо так, то у якому розмірі знижка є допустимою?
4. Якою є база оподаткування акцизним податком у разі застосування знижки?
5. До валового доходу ФОП включається у такому разі вартість реалізованих товарів, враховуючи знижку чи без її урахування?
Щодо питань 1 – 3
Відповідно до частини першої ст. 1 Закону України від 18 червня
2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817):
алкогольний напій – напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД (п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 3817);
мінімальна роздрібна ціна на алкогольний напій – мінімальна ціна на одиницю товару (алкогольної продукції), визначена у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, для роздрібного продажу такого товару (алкогольної продукції) кінцевим споживачам (п. 45 частини першої ст. 1 Закону № 3817).
Мінімальні роздрібні ціни встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2008 року № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» зі змінами та доповненнями (далі – Постанова № 957).
Розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв визначено в додатку до Постанови № 957.
Відповідно до п. 25 частини другої ст. 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за роздрібну торгівлю алкогольними напоями за цінами, нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни на такі напої, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в таких розмірах: – 100 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), розрахованої виходячи з мінімальної роздрібної ціни, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Отже, роздрібна торгівля алкогольними напоями не може здійснюватися суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі за цінами, нижчими за встановлені Кабінетом Міністрів України мінімальні роздрібні ціні на такі напої.
Щодо питання 4
Відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).
Базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу (п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).
Згідно із п.п. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.9 і п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.
Отже, базою оподаткування акцизним податком алкогольних напоїв, реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі, є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) таких алкогольних напоїв.
Щодо питання 5
Підпунктом 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що акцизний податок – це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).
Підакцизні товари (продукція) – це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.
Згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.
Підпунктом 177.3.1 п. 177.3 ст. 177 Кодесу визначено, що не включаються до доходу фізичної особи – підприємця суми акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Згідно з п. 177.10 ст. 177 Кодексу фізичні особи – підприємці зобов’язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Типова форма), та Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Порядок № 261), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261.
Пунктом 1 розділу I Порядку № 261 визначено, що на підставі первинних документів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід / понесено витрати, здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.
Таким чином, доходом фізичної особи – підприємця на загальній системі оподаткування є сума, яка зазначена в Типовій формі на підставі первинних документів.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
