Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем та перебуває на загальній системі оподаткування, є платником податку на додану вартість (далі – ПДВ). Основним видом діяльності платника податків є виробництво спеціалізованих виробів, які постачаються на території України для потреб сектора безпеки та оборони України.
У (…) році платник податків уклав договір з товариством про виготовлення відповідно до конструкторської документації товариства товарів оборонного призначення їх постачання відповідно до умов договору.
Товариство проінформувало платника податків, що відповідно до експертиз (…) торгово-промислової палати було встановлено згідно Основних правил інтерпретації класифікації товарів, що постачаються товари, які відповідно до умов договору відповідають коду:
9306 90 10 00 бомби, гранати, торпеди, міни, ракети та аналогічне озброєння їх частин; патрони, снаряди та інші боєприпаси та їх частини, включаючи дріб та пижі до патронів:
- Інші: - для військових цілей.
Товариство є виконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівель, укладеного з державним замовником. При цьому у рамках виконання договору платник податків є співвиконавцем товариства за державними контрактами, згідно відомостей про існуючих або потенціальних співвиконавців за формою, встановленою наказом Мінстратегпрома від 10.08.2021 № 146, які погоджені ДП МОУ АОЗ.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п.п. 4 п. 3 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, до операцій платника податків з постачання товарів.
2. Щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 розділу V Кодексу.
3. Щодо документального підтвердження для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п.п. 4 п. 3 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Щодо питань першого-третього
Згідно з пп. 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої ст. 1 розділу I Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808):
виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;
державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;
державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;
співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);
товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з п. 10 частини першої ст. 1 розділу I Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.
Відповідно до ст. 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:
поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);
залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.
При цьому п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель» визначено, що державними замовниками у сфері оборони визначено Міністерство внутрішніх справ, Міністерство економіки, Міністерство оборони, Міністерство юстиції, Державну службу з надзвичайних ситуацій, Службу безпеки, Службу зовнішньої розвідки, Державне космічне агентство, Адміністрацію Державної прикордонної служби, Адміністрацію Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації, Головне управління розвідки Міністерства оборони, Управління державної охорони, Національне антикорупційне бюро, Національну гвардію, Національну поліцію, Державну спеціальну службу транспорту, Державне бюро розслідувань, Державну судову адміністрацію, Міністерство з питань стратегічних галузей промисловості.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Згідно з пп. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.
Підпунктом 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 частини першої ст. 1 Закону № 808, що класифікуються за групою 93, крім включених до товарної позиції 9303 та товарної підкатегорії 9304 00 00 00, а також 9305 (лише призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00, передбачені в абзаці «ї» п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Якщо товари належать до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 частини першої ст. 1 Закону № 808 і платник податків є співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808, то операції платника податків з постачання таких товарів на митній території України державному замовнику у межах державного контракту підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Так, операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу за умови, що:
такі товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ст. 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзаці «ї» п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, які класифікуються за групою 93, крім включених до товарної позиції 9303 та товарної підкатегорії 9304 00 00 00, а також 9305 (лише призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00;
постачання товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;
постачальник товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;
покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.
У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Враховуючи вищевикладене, якщо у розумінні норм Закону № 808 платник податків є співвиконавцем державного контракту (договору) та здійснює у межах такого державного контракту (договору) звільнені від оподаткування ПДВ згідно з п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу операції з постачання виконавцю державного контракту (договору), зокрема товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ст. 1 Закону № 808, які класифікуються за групою 93 УКТ ЗЕД і при цьому не підпадають під виключення (обмеження), передбачені в абзаці «ї» п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 розділу V Кодексу, у платника податків не виникатиме.
У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ на вартість товарів.
Водночас зазначаємо, з питань можливості віднесення тих, чи інших постачальників товарів оборонного призначення, що постачаються виконавцям державних контрактів (договорів), до категорії співвиконавців/субпідрядників державних контрактів (договорів), а також віднесення операцій з постачання товарів оборонного призначення до категорії операцій з постачання товарів за державними контрактами (договорами) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України та Міністерства з питань стратегічних галузей промисловості.
Додатково ДПС інформує, що для цілей визначення платника податків співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808 необхідно дотримуватись вимог, визначених у Законі № 808. Так, субпідряд як спосіб залучення співвиконавців може застосовуватися для закупівлі робіт або послуг у разі, якщо державний замовник у тендерній документації визначив можливість залучення субпідрядника або якщо учасник торгів у своїй тендерній пропозиції повідомив державного замовника про необхідність залучення субпідрядника (ст. 33 Закону № 808).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
