Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі Товариство), надісланого ГУ ДПС у Харківській області листом, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Товариство поінформувало про наявність у власності нежитлових будівель літ. Г-3 та літ. Н-1, які розташовані за адресою: вулиця ….., будинок …, м. Харків, та використовуються для ведення господарської діяльності (далі Обєкти Г-3 та Н-1). У березні 2022 року внаслідок попадання уламків боєприпасів під час бойових дій трапилася пожежа на Обєкті Н-1, який та перебуває в аварійному стані та непридатний у використанні господарської діяльності, відомості про що внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації проти України, порядок ведення якого затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 13 червня 2023 року № 624 (далі Реєстр майна). Згідно з наданою копією Витягу з Реєстру майна від 28.06.2024 реєстраційний номер акту комісійного обстеження Обєкту Н-1 АКТ-КО-19.09.2023-83471 від 01.09.2023; орієнтовна дата пошкодження 13.03.2022; ІІ категорія пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчать про необхідність виконання робіт часткового демонтажу частин обєкту тощо; ступінь пошкодження 41-80 відс.; висновки технічний стан незадовільний (потрібне технічне обстеження), наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, аварійний стан будівлі. Товариство, посилаючись на положення п.п. 63.3 ст. 63 Кодексу та п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі п.п. 69.22 п. 69 Кодексу), просить надати розяснення з наступних питань: 1) Щодо порядку відображення зміни стану Обєкту Н-1; 2) З якого періоду виникає право на звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі Податок), за Обєкт Н-1 ? Питання 1. Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, обєктів оподаткування (неосновне місце обліку). Платник податків зобовязаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі обєкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі Порядок). Обєктами оподаткування є майно та дії, у звязку з якими у платника податків виникають обовязки щодо сплати податків та зборів. Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу та з п. 8.4 розд. VIII Порядку повідомлення про обєкти оподаткування або обєкти, повязані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі повідомлення № 20-ОПП) подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У випадку зміни відомостей про обєкт оподаткування (зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану обєкта оподаткування) або закриття обєкта оподаткування платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення № 20-ОПП з оновленою інформацією про обєкт оподаткування щодо якого відбулися зміни у такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті обєкта оподаткування. Повідомлення № 20-ОПП заповнюється із дотриманням Памятки для заповнення розд. 3 Повідомлення про обєкти оподаткування або обєкти, повязані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Додаток до повідомлення за формою № 20-ОПП) (далі Памятка), що містить опис даних, які зазначаються у відповідних графах цього повідомлення. Відповідний стан обєкта оподаткування проставляється із дотриманням п. 6 Памятки (1 будується/готується до введення в експлуатацію; 2 експлуатується; 3 тимчасово не експлуатується; 5 непридатний до експлуатації; 6 обєкт відчужений / повернутий власнику; 7 зміна призначення/перепрофілювання; 8 орендується; 9 здається в оренду) відповідно до правовстановлюючих документів на момент заповнення повідомлення № 20-ОПП. У разі подання повідомлення № 20-ОПП про зміни відомостей щодо обєкта оподаткування платник податків подає повідомлення № 20-ОПП з позначкою «3 зміна відомостей про обєкт оподаткування» та зазначає оновлену інформацію про обєкт оподаткування. Для закриття обєкта оподаткування платник податків подає повідомлення № 20-ОПП з позначкою «6 Закриття обєкта оподаткування» з інформацією у повідомленні № 20-ОПП про обєкт оподаткування, що закривається. Згідно з Витягом з Реєстром майна Обєкт Н-1 перебуває в аварійному стані. Тому для подання повідомлення № 20-ОПП про зміни відомостей щодо такого Обєкта Н-1 або його закриття платник податків вносить у графу 9 «Стан обєкта оподаткування» розд. 3 повідомлення № 20-ОПП значення «5 непридатний до експлуатації» щодо Обєкта Н-1, який непридатний для використання. Враховуючи наведене, субєкт господарювання подає повідомлення № 20-ОПП про зміну стану обєкта оподаткування у порядку та строки, що передбачені п. 63.3 ст. 63 Кодексу та п. 8.4 розд. VIII Порядку. Питання 2. Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України положення ст. 266 Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей, визначених п.п. 69.22 п. 69 Кодексу, п.п. 3 якого передбачено, що Податок не нараховується та не сплачується за пошкоджені обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України). Зокрема, за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди за обєкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування Податку по таких об'єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна обєкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням (абзаци третій, четвертий п.п. 3 п.п. 69.22 п. 69 Кодексу). Підставою для обчислення податкових зобовязань з Податку за обєкти нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені ст. 266 Кодексу, дані Реєстру майна, та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (із змінами) (далі Перелік територій). Таким чином, оскільки орієнтовна дата пошкодження Обєкту Н-1 13.03.2022, то згідно з п.п. 3 п.п. 69.22 п. 69 Кодексу Товариство має право на звільнення від справляння Податку за такий Обєкт Н-1 (його частини) за період з 1 березня 2022 року за умови, якщо за даними Реєстру майна зазначений Обєкт Н-1 потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації. Нарахування Податку Товариством має бути відновленим починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому внесені дані до Реєстру майна, що Обєкт Н-1 капітально відремонтований, реконструйований, реставрований та визнаний придатним для використання за цільовим призначенням. Звертаємо увагу, що згідно з абзацом четвертим п.п. 69.22 п. 69 Кодексу Податок не нараховується та не сплачується, зокрема, за обєкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року. Оскільки Харківська міська територіальної громада з 24.02.2022 по 15.09.2022 включена до Розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку територій, то згідно з нормою абзацу четвертого п.п. 69.22 п. 69 Кодексу Товариство має право не нараховувати та не сплачувати Податок за період з 01.03.2022 по 31.12.2022 за нежитлові будівлі, які розташовані на території Харківської міської територіальної громади. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
