Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування положень статті 392 розділу I Кодексу та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 392 розділу I Кодексу.
Враховуючи вищезазначене, у процесі заповнення форми F0108701 «Звіт про контрольовані іноземні компанії» не вдалося знайти відповіді на наступні питання:
1. У графах 31-33 Звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо «нерезидентом» вважається особа, яка є нерезидентом саме по відношенню до країни реєстрації контрольованої іноземної компанії, а не України, то чи це також означає, що з будь-якою юридичною та фізичною особою, що зареєстровані у тій самій країні або самої країни, де зареєстрована контрольована іноземна компанія, такі операції контрольованої іноземної компанії вказувати не потрібно, навіть якщо така країна знаходиться в одному із переліків країн та територій, затверджених Кабінетом Міністрів України, що зазначені у графах 31 та 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії?
2. Тобто у графі 32 Звіту про контрольовані іноземні компанії, треба також зазначати операції контрольованої іноземної компанії з контролюючою особою, що є резидентом України?
3. У графах 31 – 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії, що означає «Перелік операцій»? Тобто, що саме потрібно вписувати у стовпці який називається «Перелік операцій»? Перелік — це, номер, наприклад «1, 2, 3, 4 ...» Чи перелік — це певний довільний опис характеру операцій, наприклад «оплата за надання послуг», «закупка матеріалів»? Яка саме інформація тут має зазначатися?
4. У графах 31 – 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо код платника податку невідомий контролюючій особі (який зазвичай НЕ є публічно доступною інформацією а також, як правило, не вказується у інвойсах та контрактах), чи можна замість нього у поле «Код платника податку» вписувати номер державної реєстрації, який зазвичай навпаки є публічно доступним? Або, в іншому випадку, залишати це поле пустим?
Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) розділ І Кодексу доповнено статтею 392 «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.
Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 392.1.1 пункту 392.1 статті 392 розділу І Кодексу).
Відповідно до підпункту 392.1.2 пункту 392.1 статті 392 розділу I Кодексу з урахуванням положень цієї статті контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.
Пунктом 392.5 статті 392 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.
До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу.
У Звіті про контрольовані іноземні компанії і в Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.
У графах 31 – 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії відображаються операції контрольованої іноземної компанії із нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку, зокрема:
у графі 31 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначається перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.
Перелік держав (територій) затверджений постановою КМУ від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977»;
у графі 32 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначається перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо;
у графі 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії зазначається перелік операцій контрольованої іноземної компанії з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.
Перелік організаційно-правових форм затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».
Звертаємо увагу, що ст. 392 розділу І Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про контрольовані іноземні компанії інформації, визначеної підпунктом 392.5.3 підпункту 392.5 статті 392 розділу І Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту про контрольовані іноземні компанії.
Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог пункту 392.4 статті 392 розділу І Кодексу, відсутні правові підстави для невідображення у Звіті про контрольовані іноземні компанії інформації, визначеної, зокрема, підпунктом «ж» підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу і Кодексу, яка зазначається у графах 31-33 Звіту про контрольовані іноземні компанії.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
