Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення …. щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є контролюючою особою контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), зареєстрованої 30.08.2023 на території …..
Першим звітним періодом іноземної компанії у …. є 30.08 .2023 – 31.03.2024 роки.
Платник податків підготував та подав скорочений звіт про контрольовану іноземну компанію (далі – Звіт про КІК) за 2023 рік.
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
Підтвердити, що платник податків не має обов’язку подавати ні повний (до 31.12.2024), ні скорочений Звіт про КІК (граничний термін подачі 30.04.2024 року) і що Звіти про КІК за скороченою формою були подані помилково.
Підтвердити, що платник податків, як контролююча особа, зобов’язаний подати Звіт про КІК за 2024 рік у 2025 році разом з декларацією про майновий стан і доходи (граничний термін подачі 30.04.2025).
Якщо платник податків не мав обов’язку подавати Звіти про КІК за скороченою формою, надати алгоритм дій, яким чином платник податків може скасувати поданий Звіт про КІК за скороченою формою, аби працівниками Державної податкової служби України його не було враховано і платник податків не мав обов’язку подавати повні Звіти про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком (тобто до 31.12.2024).
Чи може платник податків подати інформаційний лист для уточнення про помилкову здачу скороченого Звіту про КІК? Чи даний інформаційний лист буде підставою для звільнення мене як контролюючої особи від обов’язку здачі повного Звіту про КІК та уточнення декларації про майновий стан та доходи до кінця календарного року (до 31.12.2024)? Підтвердити, що в такому разі подані платником податків Звіти про КІК за скороченою формою не будуть враховані працівниками Державної податкової служби України і не тягнуть за собою інших обов’язків для платника податків, як контролера (подача повних Звітів про КІК до 31.12.2024).
Щодо першого – четвертого питань
КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 392.1.1 пункту 392.1 статті 392 Кодексу).
Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Пунктом 392.2 статті 392 Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 392 Кодексу.
Пунктом 392.5 статті 392 Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Тобто, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.
У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 Кодексу.
У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
При цьому, якщо відповідно до такого Звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.
З огляду на зазначене, та з урахуванням обставин, викладених у зверненні платника податків, якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається 30.08.2023 та закінчується 31.03.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.
В той же час чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про КІК недійсним. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо до територіального органу Державної податкової служби України з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання Звіту про КІК.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
