Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення , щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник повідомляє, що він був власником компанії (далі - Компанія) (країна реєстрації Великобританія) до 06 грудня 2023 року. Компанія була зареєстрована 08 травня 2015 року. Відповідно до законодавства Великобританії дата початку фінансового (податкового) року у Компанії починається 01 червня попереднього року та закінчується 31 травня поточного календарного року. Тобто, у 2022 році у Компанії фінансовий (податковий) період розпочався 01 червня 2022 року та закінчився 31 травня 2023 року, у 2023 році фінансовий (податковий) період розпочався 01 червня 2023 року та закінчився 31 травня 2024 року.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи вірно, що платник, як контролююча особа, зобов’язаний подати Звіти про контрольовані іноземні компанії разом із фінансовою (податковою) звітністю Компанії за 2022 за період з 01 червня 2022 по 31 травня 2023 та 2023 рік за період з 01 червня 2023 по 31 травня 2024?
2. Чи потрібно платнику подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 рік за Компанію за фінансовий (податковий) період, що розпочався 01 червня 2023 року та закінчився 31 травня 2024 року, при тому, що платник з 06 грудня 2023 вже не є власником (контролером) цієї Компанії? До якої дати платник має подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії за фінансовий (податковий) період, що розпочався 01 червня 2023 року та закінчився 31 травня 2024 року?
3. У графі 8 та 13 Звіту про контрольовані іноземні компанії необхідно зазначити повне найменування та адресу контрольованої іноземної компанії українською мовою, проте в установчих документах Компанії відсутнє офіційне найменування та адреса українською мовою. Чи є норми та правила, які регулюють транслітерацію найменувань (компаній, вулиць, площ та інше) з латинських літер у літери кирилиці? Яким чином впливає порушення правил транслітерації з латинських літер у літери кирилиці на повноту заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії? Яким чином впливає порушення правил транслітерації з латинських літер у літери кирилиці за повноту заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії? Чи буде застосована штрафна санкція на порушення правил транслітерації?
Щодо першого та другого питання
Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 392.1.1 пункту 392.1 статті 392 розділу I Кодексу).
Пунктом 392.2 статті 392 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 392 розділу І Кодексу.
Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу).
Пунктом 392.5 статті 392 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.
Згідно з підпунктом 392.5.4 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу.
Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.
Водночас, пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, першим звітним (податковим) періодом для Звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.
У випадку подання Звіту про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.
Таким чином, якщо звітний рік Компанії розпочинається 01 червня 2022 та закінчується 31 травня 2023, у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік до 01 травня 2024 з відображенням розрахунку частини скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії пропорційно частці, якою володіє або яку контролює така особа на останній день відповідного звітного періоду.
Незалежно від того, що платник не є контролюючою особою з 06 грудня 2023 року, необхідно подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік до 01 травня 2025, для звітного періоду Компанії, що розпочинається в 01 червня 2023 та завершується 31 травня 2024.
У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до 01 травня 2024 та 01 травня 2025 відповідно, така особа має право подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту про контрольовані іноземні компанії до 31 грудня 2024 та 31 грудня 2025 відповідно.
Щодо третього питання
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).
У Звіті про контрольовані іноземні компанії та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.
Так, у графі 8 Звіт про контрольовані іноземні компанії зазначається повне найменування контрольованої іноземної компанії українською мовою.
У графі 13 Звіт про контрольовані іноземні компанії зазначається адреса контрольованої іноземної компанії українською (графа 13.1) та англійською (графа 13.2) мовами.
Таким чином платник податків зазначає повне найменування (графа 8 Звіту про контрольовані іноземні компанії) та адресу (графа 13.1 Звіту про контрольовані іноземні компанії) контрольованої іноземної компанії українською мовою за допомогою транслітерації.
При цьому податковим законодавством не передбачено застосування до контролюючої особи відповідальності щодо зазначення у графах Звіту про контрольовані іноземні компанії невірного перекладу найменування та адреси іноземної юридичної особи на українську мову.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
