Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства з обігу тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що основним видом діяльності Товариства є виробництво та оптова торгівля рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та вже заправленими електронними сигаретами відповідно до ліцензій на їх виробництво та оптову торгівлю ними.
З метою розширення господарської діяльності, Товариство розпочало імпорт безтютюнових нікотиновмісних пакетиків (паучів) для орального застосування з метою подальшого оптового продажу іншим суб’єктам господарювання.
Як зазначено у зверненні, Державна митна служба України своїм листом повідомила, що нікотиновмісні товари для орального застосування слід класифікувати за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00.
Враховуючи викладене вище, платник податків запитує:
1. Які марки акцизного податку слід використовувати з 01.09.2024 при імпорті безтютюнових нікотиновмісних пакетиків (паучів) для орального застосування за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00?
2. Чи є обов'язковою умовою для подальшого оптового продажу товару (безтютюнових нікотиновмісних пакетиків (паучів) для орального застосування) отримання відповідної ліцензії? Якщо так, то яку ліцензію необхідно отримати для здійснення оптової торгівлі безтютюновими нікотиновмісними пакетиками (паучами) для орального застосування?
3. Яка вартість ліцензії на право для здійснення оптового продажу (торгівлі) безтютюнових нікотиновмісних пакетиків (паучів) для орального застосування?
4. Чи необхідно отримувати окрему ліцензію на право оптової торгівлі безтютюновими нікотиновмісними пакетиками (паучами) для орального застосування, якщо Товариство має ліцензію на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах?
5. Чи можливо замовити виготовлення марок акцизного податку без наявності ліцензії на право оптового продажу безтютюнових нікотиновмісних пакетиків (паучів) для орального застосування?
6. Чи необхідно здійснювати наклеювання марок акцизного податку на товар (безтютюнові нікотиновмісні пакетики (паучі) для орального застосування), якщо його було ввезено на митну територію України до 01.09.2024?
7. Чи необхідно встановлювати та декларувати максимальні роздрібні ціни на безтютюнові нікотиновмісні пакетики (паучі) для орального застосування та наносити їх на упаковку? Якщо так, то чи необхідно встановлювати та декларувати МРЦ на товар, який було ввезено на митну територію України до 01.09.2024?
Щодо питань 1, 5 та 6
Відповідно до п.п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.
Згідно із п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу оподаткування акцизним податком операцій з товарами за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТ ЗЕД «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» здійснюється починаючи з 1 вересня 2024 року.
У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару (п. 226.1 ст. 226 Кодексу).
Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів (п. 226.2 ст. 226 Кодексу).
Відповідно до абзацу четвертого пункту 3 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 зі змінами (далі – Положення № 1251), підприємства - виробники та імпортери алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – покупці марок), подають засобами електронного зв’язку в електронній формі щомісяця до 08 числа продавцю марок акцизного податку для задоволення через два місяці потреби в марках таку інформацію: попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, реквізити платіжного документа/документів (номер, дата платіжної інструкції та сума перерахованих коштів) на перерахування плати за виготовлення марок та звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці.
Подання покупцями марок для замовлення марок акцизного податку ліцензії на право оптової торгівлі Положенням № 1251 не передбачено.
Форма заявки-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах затверджена наказом Міністерства фінансів України від 15.02.2021 № 102, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.05.2021 за № 666/36288, із змінами і доповненнями.
Отже, платники податків, які є виробниками та/або імпортерами інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування, мають право не пізніше ніж за два місяці, для задоволення потреби в марках у вересні 2024 року, подати попередню заявку-розрахунок про потребу в марках акцизного податку «тютюн вітчизняний (інші вироби)» – «ТВ ІНШІ», «тютюн імпортний (інші вироби)» – «ТІ ІНШІ» у кількості, необхідній для маркування інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування.
Для забезпечення можливості своєчасного маркування інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування з метою їхнього ввезення на митну територію України та реалізації з 01 вересня 2024 року – одержання виробниками та імпортерами таких продуктів марок акцизного податку до 01 вересня 2024 року здійснюється за умови подання продавцю таких марок заявки-розрахунку встановленої форми, документів, що підтверджують внесення плати за марки і сплату до відповідного бюджету акцизного податку за ставками, які діятимуть з 01 вересня 2024 року.
Наклеювання марок акцизного податку на інші нікотиновмісні продукти для орального застосування, які були ввезені на митну територію України до 01 вересня 2024 року, не здійснюється. Звертаємо увагу, що з 01 вересня 2024 року відповідно до п. 226.12 ст. 226 Кодексу ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування, у тому числі вироблених або ввезених до 01 вересня 2024 року, забороняється.
Щодо питань 2, 3 та 4
Згідно із частиною першою статті 15 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.
Отже, оптова торгівля іншими нікотиновмісними продуктами для орального застосування може здійснюватися Товариством за наявності ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами, не зважаючи на наявність ліцензії на інший вид діяльності - оптову торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.
Згідно із абзацом третім частини сьомої статті 15 Закону № 481 встановлено річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами у розмірі - 500000 гривень.
Щодо питання 7
Відповідно до п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу максимальні роздрібні ціни (далі – МРЦ) на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому Кодексом.
Встановлення МРЦ на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін (п. 220.1 ст. 220 Кодексом).
У декларації повинні міститися відомості про встановлені виробником або імпортером МРЦ на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або на всі підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і дата, з якої встановлюються максимальні роздрібні ціни (п. 220.3 ст. 220 Кодексу).
Декларація про МРЦ (далі – Декларація) подається виробником або імпортером підакцизних товарів (продукції) до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше ніж 10 та 25 числа місяця (п. 220.4 ст. 220 Кодексу).
Установлені виробником або імпортером МРЦ на перелічені у Декларації товари (продукцію) не пізніше ніж 10 числа запроваджуються з 15 числа місяця, в якому подається Декларація, а установлені не пізніше ніж 25 числа – з 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому Декларацію подано центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і діють до їх зміни у порядку, встановленому Кодексом (п. 220.7 ст. 220 Кодексу).
У зв’язку з запровадженням з 01.09.2024 оподаткування акцизним податком інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування, виробники та імпортери таких продуктів для встановлення на них з 01.09.2024 МРЦ подають Декларацію не пізніше ніж 25.08.2024.
Таким чином, виробнику або імпортеру, не пізніше ніж 25 серпня 2024 року необхідно подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Декларацію про МРЦ на підакцизні товари (продукцію) щодо встановлення з 01 вересня 2024 року МРЦ на інші нікотиновмісні продукти для орального застосування. Реалізовувати такі товари (продукцію), марковані марками акцизного податку, можливо з урахуванням того, що вони будуть вироблені, починаючи з 01 вересня 2024 року.
Відповідно до вимог Кодексу установлені виробником або імпортером МРЦ можуть бути запроваджені тільки з 01.09.2024.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
