Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.
У зверненні Товариство зазначає, що є виробником алкогольних напоїв та здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на виробництво алкогольних напоїв.
Товариство також зазначає, що для виробництва алкогольних напоїв планує укласти міжнародні контракти щодо ввезення на митну територію України спиртного напою, код згідно з УКТ ЗЕД 220840, та використовувати такий спиртний напій, як сировину для подальшої переробки шляхом змішування/купажування під час виробництва інших алкогольних напоїв. Ввезення спиртного напою буде здійснюватися у ємностях, що не є споживчою тарою.
Товариство просить надати роз’яснення на питання:
1. Чи необхідно Товариству сплачувати акцизний податок, або подавати
контролюючому органу за своїм місцезнаходженням податковий вексель у
разі ввезення на митну територію України спиртного напою,
код УКТ ЗЕД 220840, у ємностях, що не є споживчою тарою, у
разі подальшого використання спиртного напою, як сировини для
переробки шляхом змішування/купажування під час виробництва інших
алкогольних напоїв?
2. Чи достатньо Товариству, у разі ввезення на митну територію України спиртного напою, код УКТ ЗЕД 220840, у ємностях, що не є споживчою тарою, у разі подальшого використання спиртного напою, як сировини для переробки шляхом змішування/купажування під час виробництва інших алкогольних напоїв, для звільнення від оподаткування акцизним податком та на виконання п. 213.3.6 ст. 213 Податкового кодексу України, надати до митних органів листа з поясненням щодо використання спиртного напою в якості сировини для виробництва підакцизних товарів?
Щодо питань 1 та 2
Відповідно до п. п. 14.1.28 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів.
Відповідно до п. п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.
Згідно із п. п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування, відноситься ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, та пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів.
Пунктом 225.51 ст. 225 Кодексу передбачено, що для ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару, такий виробник до ввезення подає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням оформлений податковий вексель у трьох примірниках, який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.
Підставою для митного оформлення алкогольних напоїв в ємностях, які
не є споживчою тарою, що ввозяться на митну територію України з метою їх розливу у споживчу тару, є подання таким виробником до контролюючого органу, який здійснює митне оформлення, в порядку, передбаченому Митним кодексом України, засобами електронного зв’язку копії податкового векселя, авальованого банком та взятого на облік контролюючим органом за місцезнаходженням виробника.
Відповідно до п. п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон № 481) (який є чинним до втрати ним чинності відповідно до Закону
України від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального») спиртний напій - напій алкогольний, призначений для споживання людиною, міцністю від 15 % об. (включно із спиртними напоями категорії «яєчний лікер» міцністю від 14 % об.), одержаний в один із способів або шляхом їх поєднання, передбачені законодавством.
Згідно із частиною п’ятою ст. 2 Закону № 481 виробництво алкогольних напоїв для реалізації на території України здійснюється з використанням спирту етилового, що відповідає товарній підкатегорії 2207 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД (спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 % об. або більше), та спиртових дистилятів, що відповідають товарній позиції 2208 згідно з УКТ ЗЕД, які одержані виключно із сільськогосподарської продукції та мають статус українських товарів відповідно до Митного кодексу України.
Отже, на сьогодні при виробництві алкогольних напоїв не передбачено використання інших алкогольних напоїв, в тому числі спиртних напоїв за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2208 40, які зазначено у зверненні.
Вимоги п. 225.51 ст. 225 Кодексу щодо оформлення податкового векселя при ввезенні на митну територію України розповсюджуються тільки на алкогольні напої, які в подальшому підлягають розливу у споживчу тару.
Щодо сплати акцизного податку та пред’явлення контролюючому органу відповідних документів при ввезені на митну територію України зазначених у зверненні підакцизних товарів (продукції), то зазначене питання належить до компетенції Державної митної служби України (Держмитслужба).
Відповідно до Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня
2019 року № 227, Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань:
забезпечує та здійснює контроль за дотриманням вимог законодавства з питань митної справи та в межах повноважень, визначених законом, законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Держмитслужбу, під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 3 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);
організовує та здійснює ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Держмитслужбу, забезпечує контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 31 пункту 4 Положення про Державну митну службу України).
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
