Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень фізичної особи-підприємця (далі – ФОП) з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно маркування марками акцизного податку пива з вмістом спирту етилового більше 8,5 відсотка об’ємних одиниць, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненнях ФОП, з 01 січня 2022 року скасовано маркування марками акцизного податку для звичайних (неігристих) вин та тестових зразків алкогольних напоїв. Норма закріплена у Законі України
від 30 листопада 2021 року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень». В результаті розширено перелік товарів, які не підлягають маркуванню акцизними марками, тестовими зразками алкогольних напоїв та натуральними винами без додавання спирту, міцність яких не перевищує 15 відсотків об’ємних одиниць. Мова йде про звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, фактична міцність яких вище 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вище за 15 відсотків об’ємних одиниць, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті має ферментне походження.
ФОП запитує:
1. Чи потрібно маркувати марками акцизного податку пиво із вмістом спирту етилового більше 8,5 відсотка об’ємних одиниць? Які саме марки акцизного податку наклеюються на пляшки з пивом?
Щодо зазначеного питання
Виноробна продукція - вина виноградні натуральні, вина натуральні кріплені, шампанські, ігристі, газовані, вермути, бренді, сусло виноградне та інші виноматеріали, коньяки, інші алкогольні напої з винограду, плодів та ягід (п.п. 14.1.26 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об’ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203 00 (п.п. 14.1.144. п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п.п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
Згідно із п. 226.2 ст. 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.
Відповідно до п.п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 481) алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до п. 226.10 ст. 226 Кодексу не підлягають маркуванню марками акцизного податку, зокрема, звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.
Згідно із п. 226.6 ст. 226 Кодексу та п. 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 (далі – Положення № 1251), зі змінами та доповненнями, маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 Кодексу) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об’ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць не здійснюється.
У п. 226.10 п. 226 Кодексу наведено перелік кодів УКТ ЗЕД звичайних (неігристих) вин та зброджених напоїв, які не підлягають маркуванню марками акцизного податку. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД 2203, за яким класифікується пиво, у ньому відсутній.
Отже, пиво із вмістом спирту етилового більше 8,5 відсотка об’ємних одиниць, що класифікується за кодом товарної позиції 2203 згідно з УКТ ЗЕД, є алкогольним напоєм, який підлягає маркуванню марками акцизного податку.
У п. 5 Положення № 1251 наведено, зокрема, види марок акцизного податку, якими маркуються алкогольні напої, тютюнові вироби і рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Для маркування пива (міцністю понад 8,5 відсотків об’ємних одиниць) застосовуються акцизні марки АВ ВП та АІ ВП.
Відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону (п. 228.9 ст. 228 Кодексу).
Відповідно до частини другої ст. 17 Закону № 481 у разі виробництва та/або зберігання, та/або транспортування, та/або реалізації, зокрема, алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку, до суб’єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів, - 200 відсотків вартості товару (продукції), але не менше 17000 гривень.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
