Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.
Товариство у своєму зверненні повідомляє, що імпортує підакцизні товари (пальне) на територію України: Картридж змінний (газ Бутан 190 г (360 мл), код УКТ ЗЕД 2711 13 97 00 та Картридж змінний (газ Пропан/Бутан 30% 70%, 230 г (460 мл), 410 г (930 мл), код УКТ ЗЕД 2711 13 97 00 (далі – Товар). У подальшому пальне продається оптом іншим юридичним особам.
Товариство просить надати роз’яснення з наступного питання:
чи виникають у Товариства обов’язки (якщо виникають, то які саме) щодо акцизного податку в зв’язку із оптовим продажем Товару ?
Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) до підакцизних товарів належать, зокрема, пальне, у тому числі товари (продукція), що використовується як пальне в окремих випадках, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).
У підпункті 215.3.4. пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено перелік пального, яке є підакцизним товаром, опис такого товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та ставка податку на пальне. До переліку підакцизного пального належить товар за кодом УКТ ЗЕД 2711 13 97 00 - скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази, які імпортує Товариство на митну територію України.
Згідно із пунктом 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:
особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.
Згідно з положеннями Кодексу об'єктами оподаткування є операції, зокрема, з:
реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);
ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (пункт 213.1 статті 213 Кодексу).
Відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 212 Кодексу під реалізацією пального для цілей розділу VI «Акцизний податок» розуміються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:
до акцизного складу;
до акцизного складу пересувного;
для власного споживання чи промислової переробки;
будь-яким іншим особам.
Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, зокрема, у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.
Отже, операції Товариства із ввезення на митну територію України скрапленого газу, що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2711 13 97 00 в тому числі Товару, є об’єктом оподаткування акцизним податком.
Датою виникнення податкових зобов'язань з акцизного податку у разі ввезення такого підакцизного товару (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4 статті 216 Кодексу).
Податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації ( підпункт 222.2.1.пункту 222.2 статті 222 Кодексу).
Подальші операції Товариства з оптового продажу Товару на митній території України не вважаються операціями з реалізації пального на митній території України згідно з підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 212 Кодексу і не є об'єктом оподаткування акцизним податком.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
