Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.
У зверненні Товариство зазначає, що здійснює діяльність з оптової торгівлі напоями та імпортує алкогольні напої іноземного виробництва різної номенклатури, в тому числі виноробної продукції.
Товариство також зазначає, що в межах зовнішньоекономічного контракту імпортує товар Виноградний винний напій у скляних пляшках місткістю 1 літр, міцністю 7 % об. Код товару згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00.
Товариство просить надати роз’яснення на питання:
1. За якою ставкою акцизний податок обчислюється за товар «Виноградний
винний напій», що імпортується у скляних пляшках місткістю
1 літр, міцністю 7 % об. Країна виробництва: Іспанія. Код товару
згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00. Склад товару,
згідно інформації, наданою виробником наступний: червоне звичайне
(неігристе) вино, дистильована вода, фруктові ароматизатори
(апельсин, кориця, яблуко, лимон), цукор. Без вмісту етанолу та/або
спирту?
Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Відповідно до підпункту 14.1.5 пункту 14.1 статті 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:
особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);
особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України. (підпункт 212.1.2
пункту 212.1 статті 212 Кодексу).
Пунктом 215.3 статті 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються.
Для визначення розміру ставки акцизного податку на алкогольні напої слід враховувати код УКТ ЗЕД та опис продукції, наведений у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
Зокрема, умовою застосування до товару, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2205 10 10 00 ставки акцизного податку 0,01 гривні за літр є відповідність вказаного товару опису «звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, зброджені напої, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження».
Водночас, для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 згідно УКТ ЗЕД (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту) може бути застосована ставка акцизного податку 8,42 гривень за літр, за умови їх відповідності опису «вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об’ємних одиниць етилового спирту».
Відповідно до Митного тарифу, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, який з 01.01.2023 набрав чинності, за товарною позицією 2205 класифікуються «Вермут та інше вино виноградне, з доданням рослинних або ароматичних речовин».
|2205 |Вермут та інше вино виноградне, з доданням рослинних або | | |ароматичних речовин: | |2205 10 |- у посудинах місткістю 2 л або менше: | |2205 10 10 00 |- - з фактичною концентрацією спирту 18 об.% або менше |
Згідно п. 226.6 ст. 226 Кодексу маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 цієї статті) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється.
Враховуючи наведене, вироблені в Україні або імпортовані алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотків об'ємних одиниць маркуванню марками акцизного податку не підлягають.
Класифікацією доходів бюджету, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 14 січня 2011 року № 11 «Про бюджетну класифікацію» (зі змінами), встановлено код бюджетної класифікації для виноробної продукції, ввезеної на митну територію України - 14030300.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 лютого
2011 року № 106 «Деякі питання ведення обліку податків, зборів, платежів та інших доходів бюджету» (зі змінами) (далі – постанова № 106) ДПС контролює справляння надходжень бюджету, зокрема, за кодом бюджетної класифікації 14030300 (з маркованих товарів (продукції).
Постановою № 106 закріплено за Держмитслужбою контроль за справлянням надходжень до бюджету, зокрема, за кодом бюджетної класифікації 14030300.
Отже, контроль за справлянням надходжень до бюджету, при ввезенні, зокрема, немаркованої виноробної продукції, здійснює Державна митна служба України згідно з Постановою № 106.
Так, відповідно до Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня
2019 року № 227, Державна митна служба України (Держмитслужба) відповідно до покладених на неї завдань:
організовує та здійснює ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Держмитслужбу, забезпечує контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 31 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);
здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України).
Таким чином для з’ясування питання визначення розміру ставки акцизного податку, який справляється при ввезенні товару, зазначеного у зверненні, пропонуємо звернутись за належністю, а саме до Держмитслужби.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
