Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань визначення та застосування звичайної ціни та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що здійснює продаж лісоматеріалів суб’єктам господарювання у відповідності до вимог Закону України від 23.02.2006 № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані ринки» (далі – Закон № 3480), Закону України від 10.12.2001 № 1956-XII «Про товарні біржі» (далі – Закон № 1956) та Постанови Кабінету міністрів України від 30.12.2021 № 1433 «Про затвердження переліку видів продукції, торгівля якими здійснюється виключно на організованих товарних ринках» (далі – Постанова).
Пунктом 4 частини першої статті 2 Закону № 1956 встановлено, що біржовий товар – актив, допущений до біржових торгів на товарній біржі згідно з правилами такої товарної біржі, а саме продукція та інші речі, визначені родовими ознаками, а також деривативні контракти, які не є фінансовими інструментами.
Згідно з пунктом 11 частини першої статті 2 Закону № 1956 продукція – сільськогосподарська продукція, деревина, мінерали, паливно-енергетичні ресурси, сировина, метали, дорогоцінне каміння, матеріальна продукція рибальства, паливної, хімічної, легкої, харчової та інших галузей промисловості, а також інші речі, визначені родовими ознаками.
Постановою, яка прийнята відповідно до частини 5 статті 5 Закону № 3480 визначено, що деревина (лісоматеріали) належить до видів продукції, торгівля якими здійснюється виключно на організованих товарних ринках.
У зв’язку із чим у платника податків виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації з наступних питань:
Чи має право платник податків вважати звичайною ціною ту ціну, яка склалася за результатами аукціонів (публічних торгів) з продажу лісоматеріалів, обов’язковість проведення яких передбачено Постановою?
Чи має право платник податків визнавати господарські операції такими, що відповідають принципу «витягнутої руки» якщо вони проведені за умовами аукціонів (публічних торгів), обов’язковість проведення яких передбачено Постановою?
Щодо питання 1
Підпунктом 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу встановлено, що звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу.
У разі якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до правил такого регулювання. Це положення не поширюється на випадки, коли встановлюється мінімальна ціна продажу або індикативна ціна. У такому разі звичайною ціною вважається ціна, визначена сторонами договору, але не нижче за мінімальну або індикативну ціну.
Якщо під час здійснення операції обов’язковим є проведення оцінки, вартість об’єкта оцінки є підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування.
Під час проведення аукціону (публічних торгів) звичайною вважається ціна, яка склалася за результатами такого аукціону (публічних торгів), обов’язковість проведення якого передбачено законом.
Якщо постачання товарів (робіт, послуг) здійснюється на підставі форвардного або ф’ючерсного контракту, звичайною ціною є ціна, яка відповідає форвардній або ф’ючерсній ціні на дату укладення такого контракту.
Якщо продаж (відчуження) товарів, у тому числі майна, переданого у заставу позичальником з метою забезпечення вимог кредитора, здійснюється у примусовому порядку згідно із законодавством, звичайною ціною є ціна, сформована під час такого продажу.
Пунктом 4 частини першої статті 2 Закону № 1956 встановлено, що біржовий курс (ринкова ціна біржового товару) – ціна, сформована в конкурентний спосіб за результатами біржових торгів, що розраховується в порядку, визначеному правилами товарної біржі. Товарна біржа має право здійснювати в ході біржових торгів розрахунок поточного біржового курсу.
Враховуючі викладене та вимоги Постанови, згідно з якою деревина (лісоматеріали) належить до видів продукції, торгівля якими здійснюється виключно на організованих товарних ринках звичайною ціною є ціна, яка склалася за результатами аукціонів (публічних торгів) з продажу деревини (лісоматеріалів), обов’язковість проведення яких передбачено частиною 5 статті 5 Закону № 3480.
Щодо питання 2
Підпунктом 39.2.1.8 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлені умови, за яких господарські операції визнаються такими, що відповідають принципу «витягнутої руки»:
якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, ціна вважається такою, що відповідає принципу «витягнутої руки», якщо вона встановлена відповідно до правил такого регулювання. Це положення не поширюється на випадки, коли встановлюється мінімальна (максимальна) ціна (націнка) продажу або індикативна ціна. У такому разі ціна операції, що відповідає принципу «витягнутої руки», визначається відповідно до цієї статті, але не може бути меншою за мінімальну ціну (націнку) або індикативну ціну та більшою за максимальну ціну (націнку);
якщо під час здійснення операції обов’язковим є проведення оцінки, вартість об’єкта оцінки є підставою для встановлення відповідності принципу «витягнутої руки» для цілей оподаткування;
у разі проведення аукціону (публічних торгів), обов’язковість проведення якого визначена законом, умови, які склалися за результатами такого аукціону (публічних торгів), визнаються такими, що відповідають принципу «витягнутої руки»;
якщо продаж (відчуження) товарів, у тому числі майна, переданого у заставу позичальником з метою забезпечення вимог кредитора, здійснюється у примусовому порядку згідно із законодавством, умови, сформовані під час такого продажу, визнаються такими, що відповідають принципу «витягнутої руки».
Отже господарські операції, які проведені за умовами аукціонів (публічних торгів), обов’язковість проведення яких передбачено частиною 5 статті 5 Закону № 3480, відповідають принципу «витягнутої руки».
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
