Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо виникання податкових зобов’язань по сплаті авансового внеску з податку на прибуток при перерахуванні дивідендів на користь материнської компанії та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.
Відповідно до інформації, наданої у зверненні, 100 відсотковим власником Товариства є іноземна компанія (далі - Нерезидент).
В свою чергу Товариство є 100 відсотковим власником юридичної особи – резидента України ( далі - Резидент).
Резидент за результатами першого кварталу 2024 року отримав прибуток (до оподаткування) та в повному обсязі сплатив до бюджету податок на прибуток.
За результатами першого кварталу 2024 року Резидент планує виплати на користь Товариства дивіденди у вигляді грошових коштів.
Товариство, як материнська компанія для Резидента, веде окремий облік отриманих дивідендів від Резидента.
В свою чергу Товариство перерахує всю суму отриманих від Резидента дивідендів на користь материнської компанії Нерезидента.
Згідно з підпунктом «в» пункту 137.5 статті 137 Кодексу для Товариства встановлено річний податковий (звітний) період для податку на прибуток підприємств.
Таким чином, результати обліку дивідендів, отриманих від Резидента та перерахованих на користь Нерезидента Товариством будуть відображені у фінансовій та податковій звітності Товариства, яка буде подана за результатами діяльності 2024 року, та при цьому сума дивідендів, що буде отримана Товариством від Резидента не перевищує суму чистого прибутку Резидента за перший квартал 2024 року.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: «чи виникають у Товариства зобов’язання щодо сплати авансового внеску з податку на прибуток при перерахуванні на користь материнської компанії Нерезидента»)?
Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).
Материнські компанії – це юридичні особи, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль над такими юридичними особами, як пов’язані особи (підпункт 14.1.103 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено пунктом 57.11 статті 57 Кодексу.
Підпунктом 57.111 пункту 57.11 статті 57 Кодексу встановлено, що у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 Кодексу.
Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного
грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.
При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.
У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових
зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).
Зокрема, авансовий внесок передбачений підпунктами 57.112 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, не справляється у разі виплати дивідендів (підпункт 57.113 пункту 57.11 статті 57 Кодексу:
на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.112 пункту 57.11 статті 57 Кодексу. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди;
фізичним особам.
У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 57.113 пункту 57.11 статті 57 Кодексу), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацами першим та другим цього підпункту є вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу «витягнутої руки» в операціях, визнаних відповідно до статті 39 цього Кодексу контрольованими. Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною статтею 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена статтею 136 цього Кодексу базова (основна) ставка.
Таким чином, у Товариства не виникають податкові зобов’язання щодо сплати авансового внеску з податку на прибуток при перерахуванні на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб.
Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.112 пункту 57.11 статті 57 Кодексу
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
