Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства з питань продажу фракції головної етилового спирту, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство зазначає, що основним видом його діяльності є дистиляція ректифікація та змішування спиртових напоїв.
Товариство повідомляє, що отримало дозвільні документи на право здійснення діяльності на спиртовому ринку, а саме: ліцензію на виробництво спирту етилового неденатурованого та ліцензію на право оптової торгівлі спиртом етиловим. Для проведення діяльності Товариством зареєстровано акцизний склад, місця зберігання спирту, засоби обліку спирту – витратоміри-лічильники.
Товариство зазначає, що у своїй господарській діяльності має намір здійснювати продаж фракції головної спирту етилового (денатурованої) на території України.
Враховуючи зазначене Товариство запитує, чи має воно право, для здійснення продажу фракції головної спирту етилового покупцю для промислової переробки на підприємстві органічного синтезу під час дії воєнного стану проводити комісійно денатурацію фракції головної спирту етилового у ємностях транспортного засобу, які призначені для транспортування спирту з оформленням акту денатурації?
Щодо зазначеного питання
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України визначені Законом України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481).
Статтею 1 Закону № 481 надано визначення:
спирт етиловий денатурований - спирт етиловий ректифікований та інші види спирту етилового будь-якої міцності, змішані з іншими речовинами (денатуруючими добавками), які роблять його непридатним для пиття, але не перешкоджають його використанню для промислових цілей. Перелік денатуруючих добавок для денатурації спирту етилового, призначеного для використання на митній території України, затверджується Кабінетом Міністрів України. Денатуруючі добавки для денатурації спирту етилового, призначеного для використання поза межами митної території України, визначаються умовами відповідної угоди на експорт;
спирт етиловий неденатурований - спирт етиловий ректифікований без денатуруючих добавок, з вмістом спирту 80 % об. і більше, отриманий шляхом фракційної перегонки спирту етилового-сирцю або брагоректифікацією дозрілої бражки.
Відповідно до ДСТУ 7402:2013 «Фракція головна етилового спирту. Технічні умови» фракція головна етилового спирту - це спирт етиловий, збагачений супутніми домішками у процесі епюрації бражного дистиляту або спирту етилового - сирцю і є сумішшю спирту етилового, води та супутніх домішок, які сконцентровані у цьому технологічному процесі (альдегіди, естери, спирт метиловий, вищі спирти (сивушне масло), кислоти та інші органічні сполуки).
Постановою Кабінету Міністрів України від 14 серпня 2019 року № 722 затверджено перелік денатуруючих добавок для денатурації спирту етилового, призначеного для використання на митній території України.
Згідно з частиною четвертою статті 2 Закону № 481 виробництво спирту етилового денатурованого забороняється на акцизних складах, на яких здійснюється виробництво та/або зберігання спирту етилового неденатурованого.
При цьому, статтею 18 Закону № 481 тимчасово передбачено, що на період запровадження воєнного, надзвичайного стану в Україні, суб’єктам господарювання, які мають ліцензію на виробництво спирту етилового неденатурованого, дозволяється виробництво спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу на акцизних складах, на яких здійснюється виробництво та/або зберігання спирту етилового неденатурованого, на підставі ліцензії на виробництво спирту етилового неденатурованого, а суб’єктам господарювання, які мають ліцензію на виробництво спирту етилового денатурованого, дозволяється виробництво біоетанолу на акцизних складах, на яких здійснюється виробництво та/або зберігання спирту етилового денатурованого, на підставі ліцензії на виробництво спирту етилового денатурованого при дотриманні ними таких умов:
відпуск спирту етилового неденатурованого для виробництва спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу здійснюється із застосуванням зареєстрованих витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового, встановлених на місцях відпуску спирту етилового неденатурованого, зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі обсягу виробленого спирту етилового;
денатурація спирту етилового неденатурованого здійснюється у присутності представника контролюючого органу на акцизному складі з оформленням акта денатурації довільної форми, у якому зазначається обсяг спирту етилового неденатурованого в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C, який був використаний для виробництва спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу, та кількість денатуруючих добавок, які були використані під час денатурації;
відпуск спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу здійснюється із застосуванням зареєстрованих масових витратомірів в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;
денатурація спирту етилового неденатурованого здійснюється у приміщеннях, відокремлених від приміщень, в яких здійснюється виробництво спирту етилового неденатурованого, а зберігання спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу здійснюється у ємностях, розташованих у приміщеннях, відокремлених від приміщень зберігання спирту етилового неденатурованого, або у ємностях транспортних засобів, які призначені для транспортування виключно спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу. Додаткова реєстрація таких місць зберігання спирту в Єдиному реєстрі місць зберігання спирту не здійснюється;
у разі відсутності ліцензії на виробництво біоетанолу суб'єкти господарювання, які мають намір виробляти біоетанол, надсилають податковому органу повідомлення у довільній формі щодо наявності встановленого у нього обладнання по зневодненню спирту.
Слід зазначити, що у Товариства обладнано місця отримання та відпуску спирту етилового неденатурованого виключно витратомірами-лічильниками спирту етилового, які зареєстровано в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.
При цьому, у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового відсутня інформація стосовно обладнання суб’єктом господарювання місць отримання та відпуску спирту етилового денатурованого масовими витратомірами, що призначені для безперервного вимірювання, запам’ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання та/або відпуску спирту етилового денатурованого.
Отже, Товариство не має права здійснювати відпуск спирту етилового денатурованого без застосування зареєстрованих масових витратомірів в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового. При цьому денатурація спирту етилового може здійснюватися при дотриманні Товариством вимог, визначених ст. 18 Закону № 481, зокрема, але не виключно, у приміщеннях, відокремлених від приміщень, в яких здійснюється виробництво спирту етилового неденатурованого.
Можливість здійснення денатурації спирту етилового у ємностях транспортних засобів ст. 18 Закону № 481 не передбачена, водночас цією статтею передбачена можливість зберігання спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу у ємностях транспортних засобів, які призначені для транспортування виключно спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
