Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах із платником єдиного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, підприємство зареєстроване 30.10.2023, з 03.11.2023 набуло резиденства Дія Сіті. Статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах підприємство отримало з 01.01.2024. В 2023 році діяльність не велась. В 2024 році підприємство планує співпрацювати з платниками, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування.
Враховуючи викладене вище, підприємство запитує:
Яку базу для розрахунку 50% від придбання у платників єдиного податку потрібно брати у 2024 році? Згідно минулого чи поточного року?
Відповідно до підпункту 135.2.1.15 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу база оподаткування податком на прибуток визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного)
року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.
Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.
У разі якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення цього підпункту застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.
При цьому, відповідно до пункту 59 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу норми, визначені підпунктом 135.2.1.15 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135, підпунктом 141.91.2.12 підпункту 141.91.2 пункту 141.91 статті 141 Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2024 року.
У 2024 році розміри придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платника єдиного податку протягом податкового (звітного) року, передбачені підпунктом 135.2.1.15 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135, підпунктом 141.911.2.12 підпункту 141.91.2 пункту 141.91 статті 141 Кодексу, визначаються в розмірі, що перевищує 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.
Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом 2024 року (новостворені), у цьому календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.
Крім того, згідно з підпунктом 141.91.2.12 підпункту 141.91.2 пункту 141.91 статі 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з виплати у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі у зв’язку з придбанням майна (робіт, послуг) у платників єдиного податку в сумі, визначеній за правилами, встановленими підпунктом 135.2.1.15 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу.
Отже, базою оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є сума коштів, виплачених у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року.
Отже, зважаючи на викладені у запиті обставини, товариство здійснює розрахунок частки у розмірі 50 відсотків вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку у 2024 році, на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за 2023 рік.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
