Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ ….. щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що виплачує винагороду/заробітну плату працівникам та гіг-спеціалістам за місяць двома частинами.
Відповідно до п. 2 частини першої ст. 12 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, яка відповідає, зокрема, розміру середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
Для розрахунку середньої місячної винагороди залучених працівників та гіг-спеціалістів резидент Дія Сіті в розмірі не менше ніж 1200 євро відповідно до п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667 необхідно враховувати нараховану винагороду/заробітну плату чи виплачену винагороду/заробітну?
Чи входять в розрахунок середньої місячної винагороди працівники, яким не нараховувалась та не виплачувалась заробітна плата за поточний місяць?
Пунктом 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667 визначено, що резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів (у разі з залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев'яти осіб.
Відповідно до п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667 резидент Дія Сіті має відповідати одній з вимог, зокрема, розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України (далі – НБУ) станом на перше число відповідного календарного місяця.
Згідно з п. 12 частини першої ст. 1 Закону № 1667 розмір середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам – це сума, що розраховується шляхом ділення суми всіх виплат у вигляді винагороди (заробітної плати) (до утримання податків, зборів та інших обов'язкових платежів), здійснених юридичною особою працівникам та гіг-спеціалістам у відповідному календарному місяці, на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким здійснювалися такі виплати.
Також, відповідно до частини першої ст. 19 Закону № 1667 за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту виплачується винагорода у розмірі, порядку та строки, визначені сторонами в гіг-контракті з урахуванням положень Закону № 1667. Розмір винагороди за гіг-контрактом може встановлюватися за період або розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт (наданих послуг) чи кількості часу, витраченого на їх виконання (надання).
Враховуючи зазначене середньомісячна винагорода працівників та гіг-спеціалістів обчислюється виходячи із суми нарахованої на користь вказаних осіб винагороди (заробітної плати) за відповідний місяць, з якої сплачено податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у строки, встановлені Кодексом (саме нараховану (з урахуванням податку на доходи фізичних осіб та військового збору), а не фактично виплачену (за мінусом податку на доходи фізичних осіб та військового збору) винагороду порівнюють з еквівалентом 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на перше число відповідного календарного місяця). При цьому до розрахунку середньооблікової кількості працівників входять працівники, яким здійснювалися такі виплати.
Крім того, згідно з п. 1 Положення про Міністерство цифрової трансформації України (далі – Мінцифри), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18 березня 2019 року № 856, зі змінами, Мінцифри є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема, у сферах розвитку ІТ-індустрії та розвитку правового режиму Дія Сіті.
Таким чином, з питань стосовно особливостей розрахунку середньої місячної заробітної плати/винагороди працівникам та гіг-спеціалістам доцільно звернутись до Мінцифри.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
