Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення …… щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Фізична особа у зверненні зазначила, що вид обраної діяльності – продаж на платформі iStock власних авторських ілюстрацій, малюнків/ілюстрацій (роялті). Кошти мають надходити на рахунок Payoneer з подальшим перерахуванням на рахунок українського банку.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи можна вважати виплати, отримані із фотостока iStock (роялті), доходами фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи?
Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).
Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.
Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.
Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.
Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.
Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.
При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі, отримані:
як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);
за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;
за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.
Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.
Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором iStock, доданої до звернення:
«відповідно до розділу 3 «Надання повноважень» Угоди Ви призначаєте iStock своїм неексклюзивним дистриб'ютором для продажу, для ліцензування або субліцензування Контенту третім сторонам у всьому світі. Стосовно цього Контенту ви надаєте iStock:
право торгувати та субліцензувати в усьому світі право копіювати, використовувати, відтворювати, розповсюджувати, повторно розповстюджувати, субліцензувати, публікувати, повторно публікувати, вивантажувати, розміщати, передавати, транслювати, обрізати, частково або повністю змінювати, створювати похідні твори, упаковувати, перепаковувати, виробляти та продавати знімки або подібні зображення тощо;
право надавати кінцевим користувачам безстрокові ліцензії або субліцензії в усьому світі ….».
Відповідно до розділу 5 «Компенсація» «iStock домовляється виплачувати Вам роялті протягом 30 днів після закінчення кожного місяця, в якому була здійснена ліцензія або продаж (крім роялті, що підлягає сплаті за завантаженнями за підпискою, що сплачується в місяці, наступному за закінченням відповідного строку підписки, а також коли звітність про продажі затримується, незалежно від того, чи з вини партнера з розповсюдження чи з інших причин, – у такому разі виплати здійснюватимуться протягом місяця, наступного за датою повідомлення про такий продаж) (місяць продажів) шляхом електронного переказу коштів (який підтримуватиметься на той час iStock) або іншим способом, який буде узгоджений сторонами. Виплати не здійснюватимуться, якщо вам до сплати не належатиме щонайменше 100 доларів США після вирахування роялті відповідно до тарифного довідника, розміщеного на вебсайті авторів Getty Images/ iStock. Протягом того самого періоду часу, коли виплачується роялті, зазначене в цьому розділі, iStock надає звіт про всі ліцензії та роялті, пов’язані з такими ліцензіями на контент, за цей місяць продажів. Роялті сплачуються з «Ліцензійних зборів», які є сумою виставленою iStock або партнером із розповсюдження до оплати кожному з їхніх клієнтів або сумою доходу, включаючи дохід від реклами, віднесений на прийнятий контент».
Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з автором iStock, оскільки Вами здійснюється продаж фоторобіт, відео і інших зображень на іноземних сайтах – фотостоках, які в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість їх придбати, тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.
Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока iStock, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.
Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
