Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку заповнення податкової накладної у разі постачання на митній території України та вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство на орендованому обладнанні виробляє готову продукцію українського походження: олію соняшникову нерафіновану, невиморожену (код 1512 11 згідно з УКТ ЗЕД). Похідною продукцією від такого виробництва є шрот соняшниковий негранульований (код 2306 30 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) та лушпиння соняшникове (код 2306 30 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).
З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи проставляється відмітка ознаки товару «власна сільськогосподарська продукція» у графі 3.2.2 податкової накладної (у тому числі податкової накладної, складеної на операції, до яких застосовано режим експортного забезпечення) у випадку здійснення операцій з постачання на митній території України та вивезення за межі митної території України олії соняшникової, шроту соняшникового та лушпиння соняшника?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.
Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» - «л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу.
Підпунктом 2 пункту 16 Порядку № 1307 визначено, що у разі постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.331 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, у графі 3.2.2 проставляється позначка «Х».
Під власною сільськогосподарською продукцією розуміється сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції – власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах (підпункт 14.1.331 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Під окремими видами товарів розуміються товари, визначені частиною другою статті 192 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), а саме: товари, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД.
Режим експортного забезпечення запроваджено з 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261.
Отже тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, починаючи з 01.12.2024 у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної позначка «Х» проставляється у разі, якщо така податкова накладна складається платником податку за операціями з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, визначених частиною другою статті 192 Закону № 959, до яких застосовуватиметься режим експортного забезпечення, які є його власною сільськогосподарською продукцією.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Оскільки в описаній у зверненні ситуації соняшникова олія та похідна продукція (шрот соняшниковий та лушпиння соняшника) підпадають під визначення власної сільськогосподарської продукції, передбачене підпунктом 14.1.331 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, то у разі здійснення операцій з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України такої власної сільськогосподарської продукції, що відноситься до окремих видів товарів щодо яких застосовується режим експортного забезпечення, у податкових накладних, складених за такими операціями, заповнюється графа 3.2.2 розділу Б.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Податкового кодексу).
